У 2014 році по Декларації з податку на прибуток нашої організації було показано збиток у розмірі 50 000 руб. За підсумками 2015 року організація показала прибуток у розмірі 200 000 рублів. З податкової інспекції надійшла вимога про надання уточненої декларації з податку на прибуток за 2015 рік - має бути заповнений Додаток 04 до листа 02 на суму збитку отриманого в 2014 році, тобто зменшити податкову базу в 2015 році на 50 000 руб. організація переносити збитки на майбутні податкові періоди та відображати їх у Декларації з податку на прибуток у додатку 04 до листа 02? Якщо доведеться здавати уточнену декларацію з податку на прибуток, то треба тоді здавати коригувальний бухгалтерський звіт за 2015 рік (вона у нас уже затверджена зборами акціонерів)? Чи можна скоригувати податок на прибуток у 2016 році?

Перенесення збитків минулих років – право, а чи не обов'язок платника податків. Тому ІФНС не може вимагати зниження поточної податкової бази на збитки минулих років.

Але той факт, що ви не скористалися правом перенесення збитків, не означає, що ви не повинні заповнювати Додаток 4 до Листя 02 у річних деклараціях та за I квартали (доки збитки не будуть перенесені повністю, але не більше 10 років) . Просто, якщо прийнято рішення не переносити збитки, у ньому не потрібно заповнювати рядок 150 (рядок 110 Листа 02 також має бути порожнім).

Ви маєте право переносити збитки не тільки після закінчення року, а й після закінчення будь-якого звітного періоду (місяця, кварталу). Для цього слід заповнити рядок 110 Листа 02 декларації, а якщо перенесення здійснюється за підсумками І кварталу чи року – то ще й рядок 150 Додатка 4 до Листа 02.

Зверніть увагу: коригувати бухгалтерську звітність минулих років не можна. Усі зміни після того, як її затверджено, мають бути внесені в поточному періоді.

Як врахувати при розрахунку податку на прибуток збитки минулих років

Загальний порядок

За загальним правилом при розрахунку прибуток можна врахувати збитки, отримані попередніх податкових періодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). У цьому враховуються ті збитки, які сформовані за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ. Особливий порядок списання збитків минулих періодів передбачено податковим законодавством для колишніх учасників консолідованих груп платників податків.

Збитки, що склалися за діяльність у рамках інших податкових режимів (наприклад, на спрощенні), податкову базу з податку на прибуток не зменшують (лист Мінфіну Росії від 25 вересня 2009 р. № 03-03-06/1/617).

Збитки, отримані періодах, коли організація застосовувала нульову ставку прибуток, майбутнє не переносяться. Цим правилом мають керуватися:

• медичні та освітні організації;
• сільгоспвиробники, які відповідають критеріям пункту 2 статті 346.2 Податкового кодексу РФ;

При цьому якщо в одному податковому періоді поряд із нульовою податковою ставкою організація застосовувала ставку 20 відсотків, то на майбутнє можна перенести лише суму збитку, отриманого щодо податкової бази, до якої застосовувалася ставка 20 відсотків.

Крім того, не можна переносити на майбутнє збитки:

• від реалізації (вибуття) акцій високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки (частки участі у статутному капіталі), що належать власникам понад п'ять років;
• від участі в інвестиційному товаристві (отримані протягом року, у якому організація приєдналася до договору, укладеному іншими учасниками товариства).

Такий порядок передбачено пунктом 1 статті 283 Податкового кодексу РФ і роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 25 листопада 2010 р. № 03-03-06/1/740.

Перенесення збитків на майбутнє

За загальним правилом збитки можна перенести на майбутнє, але не більш як на 10 років. Винятком є ​​збитки від діяльності з видобутку вуглеводневої сировини нових морських родовищах. Такі збитки можна переносити на майбутнє протягом тривалого періоду. Про це йдеться у пункті 2

Врахувати збитки можна не лише за підсумками року, а й за підсумками кожного звітного періоду (I квартал, півріччя, дев'ять місяців). Про це йдеться в абзаці 1 пункту 1 статті 283 Податкового кодексу РФ. Порядок заповнення декларації з податку з прибутку також передбачає можливість розрахувати авансові платежі за підсумками звітних періодів з урахуванням збитків минулих років. При цьому, незважаючи на те, що додаток 4 до листа 02 податкової декларації заповнюється тільки у складі декларації за I квартал і за рік ( Порядку, затвердженого ), збитки минулих років можна виключати з податкової бази при розрахунку податку і за перше півріччя, і за дев'ять місяців (лист ФНП Росії від 27 липня 2009 р. № 3-2-10/18).

Збитки, отримані більш ніж в одному податковому періоді, переносьте на майбутнє в тій черговості, в якій вони були зазнані. Тобто знову отримані збитки врахуйте у податковій базі лише після того, як будуть погашені збитки, що виникли у попередні роки. Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 283 таки Податкового кодексу РФ.

Переносити збитки можна над кожному податковому періоді, і з перервами у часі. У будь-якому разі період, протягом якого збиток певного року може зменшувати податкову базу, не повинен перевищувати 10 років (крім збитків від діяльності з видобутку вуглеводневої сировини на нових морських родовищах). Збиток, не списаний за цей період, залишається непогашеним. Це випливає із положень абзацу 3 пункту 2 статті 283 Податкового кодексу РФ.

Суму збитку, що склався за операціями, що оподатковуються на прибуток за ставкою 20 відсотків, при перенесенні на майбутнє не потрібно зменшувати на суму доходів, отриманих за операціями, які оподатковуються на прибуток за ставками 9 або 15 відсотків (листи Мінфіну Росії від 16 липня 2010 р. № 03-03-05/159 , від 21 вересня 2009 р. № 03-03-06/2/177 , УФНС Росії по м. Москві від 14 січня 2010 р. № 16-12/001756 , постанова Президії ВАС РФ від 17 березня 2009 р. № 14955/08).

За рахунок чого погашати збитки

На погашення деяких збитків можна спрямувати лише прибуток за певною діяльністю організації. Зокрема, це стосується:

• збитків від діяльності обслуговуючих виробництв та господарств. Їх можна покрити тільки за рахунок прибутку, отриманого від діяльності зазначених виробництв та господарств (крім ситуації, коли чисельність співробітників організації становить 25 і більше відсотків від чисельності працюючого населення відповідного населеного пункту);
• збитків з операцій із цінними паперами, які звертаються на організованому ринку. Їх можна покрити лише за рахунок прибутку від операцій з такими цінними паперами (п. 22 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).

З Податкового кодексу РФ

Стаття 283. Перенесення збитків на майбутнє

1. Платники податків, які зазнали збитків (збитків), обчислених відповідно до цієї глави, у попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, мають право зменшити податкову базу поточного звітного (податкового) періоду на всю суму отриманих ними збитків або на частину цієї суми ( збиток у майбутнє). При цьому визначення податкової бази поточного звітного (податкового) періоду здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею та 268.1, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, та цього Кодексу.

Положення цього пункту не поширюються на збитки, отримані платником податків у період оподаткування його прибутку за ставкою 0 відсотків у випадках, встановлених пунктами 1.1, 1.3, 5.1 статті 284 цього Кодексу. Положення цього пункту також не поширюються на збитки, отримані платником податків від реалізації або іншого вибуття зазначених у статті 284.2 цього Кодексу акцій (часткою участі у статутному капіталі) російських організацій.

Положення цього пункту також не поширюється на збитки від участі в інвестиційному товаристві, отримані в податковому періоді, в якому платник податків приєднався до раніше укладеного іншими учасниками договору інвестиційного товариства, у тому числі внаслідок відступлення прав та обов'язків за договором іншою особою.

1.1. Перенесення на майбутнє збитків, одержаних платником податків від операцій у рамках інвестиційного товариства, здійснюється з урахуванням положень пункту 4 статті 278.2 цього Кодексу.

2. Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток.

Платник податків має право перенести на поточний звітний (податковий) період суму отриманого у попередньому податковому періоді збитку.

В аналогічному порядку збиток, що не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений повністю або частково на наступний рік з наступних дев'яти років з урахуванням положень абзацу другого цього пункту.

Обмеження, встановлене абзацом другим цього пункту, не застосовується щодо платників податків-організацій, які мають статус резидента промислово-виробничої особливої ​​економічної зони або туристично-рекреаційної особливої ​​економічної зони.

Обмеження, встановлене абзацом першим цього пункту, не застосовується до платників податків, зазначених у пункті 1 статті 275.2 цього Кодексу, при обчисленні ними податкової бази з урахуванням особливостей, встановлених статтею 275.2 цього Кодексу.

Як скласти та здати декларацію з податку на прибуток

Додаток 4 до аркуша 02

Додаток включайте до складу декларації лише за I квартал і за податковий період загалом (Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600).

Виявлені цього року витрати попередніх років зазвичай називаються як «збитки минулих років, виявлені у звітному періоді». Про порядок їхнього бухгалтерського та податкового обліку нагадаємо у нашій консультації.

Витрати минулого року, виявлені у звітному періоді: бухгалтерський облік

На витрати минулих років проводки можуть бути найрізноманітнішими. Дебетуватися можуть як рахунки обліку витрат на виробництво (наприклад, 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати"), рахунок 44 "Витрати на продаж", так і рахунок 91 "Інші доходи та витрати". І навіть рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

З погляду відображення на рахунках бухгалтерського обліку збитками минулих років, визнаними у звітному році, вважаються лише такі торішні витрати, що відображаються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н , , п. 11 ПБО 10/99). А так відображаються несуттєві бухгалтерські помилки, виявлені після дати підписання бухгалтерської звітності (п. 14 ПБО 22/2010).

Наприклад, якщо забули нарахувати амортизацію за минулі роки, то як збиток минулих років вона буде показана так:

Дебет рахунки 91 - Кредит рахунки 02 «Амортизація основних засобів»

А, скажімо, якщо за минулий рік була помилково завищена виручка від продажу товарів і величина завищення не є суттєвою, збиток минулих років, що виник, потрібно буде відобразити так:

Дебет рахунку 91 – Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Незалежно від рівня суттєвості, у складі збитків минулих років, виявлених у звітному році, за дебетом рахунку 91 слід показати збитки, що виникли в результаті отримання нової інформації, яка не була доступна організації на момент відображення (невідображення) фактів господарської діяльності (п. 80 Наказу Мінфіну від 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБО 22/2010).

Наприклад, постачальник у зв'язку з допущеною ним помилкою в обліку лише у травні 2018 року виставив акт наданих послуг із доставки товарів за червень 2017 року. У цьому випадку витрати минулого року, виявлені у звітному році, набувач послуг незалежно від величини таких витрат на доставку врахує таким чином:

Дебет рахунки 91 – Кредит рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Визнання видатків минулих років, виявлених у звітному періоді, необхідно відрізняти від списання збитків минулих років за рахунок прибутку. У разі мають на увазі бухгалтерський запис виду:

Дебет рахунка 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток минулих років" - Кредит рахунку 84, субрахунок "Збиток минулих років"

Податковий облік збитків минулих років

Витрати минулих періодів, виявлені у звітному періоді, будуть визнані збитками минулих років, лише якщо вони не є помилками. Це означає, що виникнення таких витрат або зменшення доходів пов'язане з появою нових обставин, про які платник податків не знав раніше.

Наприклад, минулого року організація продала товари та визнала виручку з податку на прибуток, а цього року виявився їхній шлюб і товари повернули колишнім покупцем. Зменшення виручки – це і є збиток минулого року, який виявлено у звітному році та про який у момент відвантаження продавець не знав (Лист Мінфіну від 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

При розрахунку прибуток збитки минулих років враховуються у складі позареалізаційних витрат поточного року (п. 1 ст. 252 , пп. 1 п. 2 ст. 265 , п. 1 ст. 272 ​​НК РФ).

А от якщо йдеться про помилки, то виявлені витрати минулих років у загальному випадку враховуються шляхом подання уточненої декларації за той період, у якому така помилка виникла (ст. 54 НК РФ). Наприклад, у травні 2018 року організація виявила, що за листопад 2017 року не відобразила у витратах з податку на прибуток витрати на оплату праці. Їй треба буде подати уточнену податкову декларацію за 2017 рік. Хоча якщо за підсумками 2017 року податок на прибуток був до сплати, то зважити на витрати на зарплату можна буде і в декларації за півріччя 2018 року. Це пов'язано з тим, що невідображення зарплати у видатках 2017 року спричинило зайву сплату податку за 2017 рік. А в такому разі НК РФ дає право платнику податків врахувати витрати або в періоді, до якого вони належать, або в період виявлення помилки.

Перенести на майбутнє можна лише податковий збиток, але не бухгалтерський. Адже останній може включати витрати, які не враховуються при оподаткуванні прибутку.

Не можна переносити збиток:

• отриманий у період, коли доходи організації оподатковувалися за ставкою 0% (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ);
• отриманий у період застосування спецрежимів (УСН і ЕСХН) у разі переходу на загальний режим оподаткування (абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
• отриманий до застосування звільнення з обов'язків у зв'язку з участю у проекті «Сколково», після визнання організації платником податків (п. 9 ст. 246.1 НК РФ).

Переносити на майбутнє збитки необхідно з урахуванням деяких правил. Перелічимо їх.

Збиток можна перенести лише на 10 років. Його можна врахувати у будь-якому податковому періоді протягом цих десяти років. Чи не перенесений на найближчий рік збиток можна перенести на наступний з дев'яти років, що залишилися (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Збитки погашають у порядку черговості їх виникнення за роками. Першим потрібно списувати збитки, отримані раніше. Знову отримані збитки потрібно враховувати у податковій базі після того, як будуть погашені попередні. Якщо фірма відмовилася від списання більш раннього збитку, вона має право почати визнавати пізніший збиток (п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Переносити збитки можна над кожному податковому періоді, і з перервами. При цьому період часу, протягом якого можна зменшувати податкову базу, не повинен перевищувати 10 років. Не списані у цьому проміжку збитки залишаються непогашеними (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Визнавати збитки можна як за підсумками податкового періоду, так і за підсумками звітних періодів, якщо в них отримано прибуток (лист від 1 червня 2006 р. № 03-03-04/1/492).

Розмір збитку, що переноситься, не обмежується – перенести можна як всю суму збитку, так і його частину.

Зверніть увагу

Фірма не має права переносити збитки за тими періодами, коли вона не провадила діяльність (лист Мінфіну Росії від 8 лютого 2007 р. № 03-07-11/13).

Для погашення деяких «специфічних» збитків можна використовувати лише прибуток за певними видами діяльності компанії:

• для збитку від діяльності обслуговуючих виробництв та господарств – прибуток від цієї діяльності (ст. 275.1 НК РФ);
• для збитку за операціями з які звертаються на організованому ринку цінних паперів, - прибуток від операцій із такими паперами (ст. 280 НК РФ);
• для збитку з операцій із цінними паперами, які звертаються на організованому ринку цінних паперів, – прибуток за операцій із тими самими паперами (ст. 280 НК РФ);
• для збитку з операцій із інструментами термінових угод, які звертаються на організованому ринку, – прибуток за таких операцій (ст. 304 НК РФ);
для збитку від угод щодо поступки чи переуступки права вимоги – у порядку, встановленому статтею 279 Податкового кодексу России.

Всі ці правила дають широкі можливості знижувати податкову базу за рахунок старих збитків. Але слід пам'ятати, що, зменшивши податкову базу «під нуль», можна викликати невдоволення. Для неї збитковість фірми є головним критерієм для відбору на виїзну перевірку.

Краще за інспекторів «не дражнити» і залишати до оподаткування хоч невеликий, але прибуток.

За підсумками 2012 року АТ «Актив» отримало збиток за основною діяльністю у розмірі 600 000 руб.

У наступні роки суспільство отримувало прибуток:

• у 2013 році - 350 000 руб.;
• у 2014 році - 250 000 руб.;
• у 2015 році - 150 000 руб.

З урахуванням податкової фірми бухгалтер розпорядився цим збитком та переніс:

• на 2013 рік - 300 000 руб.;
• на 2014 рік - 200 000 руб.;
• на 2015 рік - 100 000 руб.

Таким чином, на початок 2016 р. в обліку «Активу» збиток 2013 р. буде списаний повністю. За період з 2013 р. по 2015 р. фірма переносила збиток для того, щоб до оподаткування залишався прибуток у сумі 50 000 руб.

Перенесення збитків за підсумками звітного періоду

Звернемося до Податкового кодексу.

У ньому сказано:

• збитки минулих років зменшують податкову базу поточного податкового періоду;
• податковий період – це календарний рік чи інший період, після закінчення якого визначають податкову базу і розраховують податок;
• податковий період складається з одного чи кількох звітних періодів;
• податковій базі поточного податкового періоду відповідає податкова база за підсумками звітного періоду, що є складовою податкового періоду.

Такий ланцюжок міркувань навели фінансисти, обґрунтовуючи право фірм переносити збитки попередніх років за підсумками не лише податкового, а й звітного періоду (лист від 15 червня 2007 р. № 03-03-06/1/383).

Зверніть увагу: податкову базу визначають з початку року наростаючим підсумком (п. 7 ст. 274 НК РФ). Її розмір визначають кожен звітний період. Отже, і збитки, які підлягають перенесенню майбутнє, враховують щодо податкової бази кожного звітного періоду.

У поточному році фірма за підсумками кожного звітного періоду отримувала прибуток та зменшувала податкову базу на частину збитку, отриманого минулого року, за підсумками звітних періодів. Обсяг збитку - 150 000 руб. Суму збитків, що переноситься, бухгалтер вважав наростаючим підсумком:

• у I кварталі було перенесено 40 000 руб.;
• за півріччя - 40 000 руб.;
• за 9 місяців - 50 000 руб.,
• протягом року – 60 000 крб.

Перенесеними в поточному податковому періоді слід вважати 60 000 руб. Сума непогашеного збитку, яку фірма вправі продовжувати переносити такі податкові періоди, становить 90 000 крб. (150000 - 60000).

Як підтвердити збиток

Почнемо із прикладу.

ТОВ «Актив» у 2014 р. та 2015 р. зазнало збитків. За підсумками 2016 р. утворився прибуток, який бухгалтер збирався зменшити на частину збитку за 2013 рік. Однак жодних документів, які б підтверджували збиток 2013 року, він не виявив. Податкову базу за 2016 р. «Актив» може зменшити лише на суму збитку 2014 р. Збиток 2013 р. перенести на майбутнє не можна.

Фірма може списувати збитки протягом десяти років (ст. 283 НК РФ). Це означає, що зберігати «первинку» потрібно протягом усього цього терміну.

Зверніть увагу

Після того, як сума збитку буде погашена повністю, документи, що підтверджують його формування, доведеться зберігати ще чотири роки (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Документи бухгалтерської та (бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, на прибуток) не є первинними бухгалтерськими документами та не підтверджують збиток (постанова ФАС Північно-Західного округу від 26 липня 2005 р. № А56-25408/04).

Підтвердити суму збитку можна лише первинними документами (ухвала ФАС Північно-Західного округу від 6 вересня 2006 р. у справі № А56-38131/2005).

Інспектор під час камеральної перевірки може вимагати підтвердження права на пільгу з податку на прибуток. І тому він просить надати документи, що підтверджують збитки (ст. 88 НК РФ).

Перенесення збитків під час реорганізації

Реорганізація підприємства не скасовує права перенесення збитків. Компанія-наступник може в загальновстановленому порядку переносити на майбутнє збитки, що утворилися до реорганізації (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Зверніть увагу: визначати організацію-правонаступника щодо виконання податкових зобов'язань потрібно за нормами статті 50 Податкового кодексу.

Злиття

При злитті компаній їх правонаступником буде нова фірма, що виникла внаслідок такого злиття (п. 4 ст. 50 НК РФ).

ТОВ «Пасив» за підсумками 2015 р. отримало податковий збиток у сумі 100 000 руб. У 2016 р. ТОВ «Баланс» та ТОВ «Пасив» було реорганізовано у формі злиття. Внаслідок злиття утворилося ТОВ «Форма».

Збиток у сумі 100 000 руб. ТОВ «Форма» має право переносити на майбутнє до 2025 р. включно.

Поділ

Правонаступники фірми, що пройшла процедуру поділу, несуть обов'язки щодо перенесення збитків у такій ситуації податковим законодавством не обумовлено. У ньому є лише відсилання до Цивільного кодексу (п. 7 ст. 50 НК РФ).

Закон говорить: «за наявності кількох правонаступників частка участі кожного з них у виконанні обов'язків реорганізованої юридичної особи щодо сплати податків визначається у порядку, передбаченому цивільним законодавством». Також встановлено порядок, відповідно до якого в передавальному акті мають бути положення про правонаступництво за всіма зобов'язаннями реорганізованої юридичної особи, щодо всіх його та боржників (п. 1 ст. 59 ЦК України).

Отже, частку участі правонаступників у виконанні податкових зобов'язань визначають відповідно до розподільчого балансу.

За аналогією з цим можна припустити, що так само за часткою, в якій до платника податків перейшли права та обов'язки, має бути поділено і податковий збиток між кількома правонаступниками.

За підсумками 2015 р. ТОВ «Пасив» зазнало збитків (за даними як бухгалтерського, так і податкового обліку). У 2016 р. відбулася реорганізація товариства у формі поділу: з ТОВ «Пасив» утворилося дві організації – ТОВ «Дебет» та ТОВ «Кредит».

Кожен із правонаступників враховує частину податкового збитку ТОВ «Пасив», визначену в розподільчому балансі.

Приєднання, перетворення, виділення

При приєднанні однієї фірми до іншої правонаступником приєднаної компанії (у частині виконання податкових зобов'язань) є організація, що приєднала її (п. 5 ст. 50 НК РФ).

При перетворенні фірми з однієї організаційно-правової форми в іншу правонаступником реорганізованої компанії (у частині виконання обов'язків зі сплати податків) є організація.

При виділенні зі складу фірми інших фірм правонаступництво (у частині виконання податкових зобов'язань) у компаній, що виділилися, не виникає (п. 8 ст. 50 НК РФ). Право перенесення збитків залишається за реорганізованою компанією.

ТОВ "Пасив" за підсумками 2015 р. отримало податковий збиток - 100 000 руб. У 2016 р. із ТОВ «Пасив» було виділено ТОВ «Сторно».

Виділене суспільство правонаступником «Пасиву» не є. Право перенесення збитків на майбутнє залишилося у «Пасиву».

Зауважимо, що перенесення збитків на майбутнє – не пільга, яку надають "обраним", а загальне право. Користуються ним майже всі фірми.

Заощаджувати податки слід законними методами. Практично всі схеми, що застосовуються виключно з метою ухилення від сплати податків, добре вивчені податківцями.

Існують схеми як умовно-безпечні, так і небезпечні, які застосовувати не можна, читайте у бераторі

Для багатьох компаній, особливо для тих, які тільки розпочинають свою діяльність, актуальним може бути питання перенесення збитків на майбутнє.

Перенесення збитків на майбутнє регулюється ст. 283 гол. 25 Податкового кодексу РФ, згідно з якою податкову базу в поточному податковому періоді може бути зменшено на частину суми або на всю суму збитків, отриманих у попередніх періодах. При цьому платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом 10-ти років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток. Якщо збиток не було перенесено на найближчий наступний рік, то він може бути перенесений повністю або частково на наступний рік. Відповідно до Листа Міністерства фінансів РФ від 20 березня 2007 року № 03-03-08/1/170 перенесення збитків можливе як за підсумками податкового, так і за підсумками звітного періоду.

У цій статті ми розглянемо процедуру перенесення збитків на майбутнє у програмі «1С:Бухгалтерія 8»в організаціях, що застосовують ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

В програмі «1С:Бухгалтерія 8»перенесення збитків минулих років на майбутнє здійснюється за допомогою ручної операції шляхом введення документу (Меню→Операції→Операції, введені вручну), який включає такі проводки:

• ДП 09на вигляд «Витрати майбутніх періодів» – КТ 09на вигляд «Збиток поточного періоду» у сумі збитку, помножену на ставку прибуток. Суми НУ, ПР, ВР не заповнюємо
• ДП 97.21"Витрати майбутніх періодів" - КТ 99.01.1. «Прибутки та збитки щодо діяльності з основною системою оподаткування». Сума НУ дорівнює сумі збитку за дебетом та кредитом. Сума ВР дорівнює сумі збитку з мінусом за дебетом та кредитом. Суми БО та ПР не заповнюються.

У декларації з податку на прибуток буде відображено збиток та нульовий показник податку на прибуток.

У Звіті про прибутки та збитки (форма 2) у стор. 2300 «Збиток до оподаткування» буде показано ту саму суму збитку, що й у декларації. Показник чистого прибутку у формі 2 (стор. 2400) дорівнюватиме сумі збитку до оподаткування, зменшеної на суму відкладеного податкового активу.

За наявності прибутку у подальшому податковому чи звітному періодах під час виконання регламентної операції програма сформує проведення ДП 99.01.1 – КТ 97.21у сумі збитків минулих років.

Внаслідок проведення регламентної операції "Розрахунок податку на прибуток"податок на прибуток буде зменшено на суму відстроченого податкового активу, що буде відображено програмою за допомогою проведення ДП 68.04.2"Розрахунок податку на прибуток" - КТ 09«Відстрочені податкові зобов'язання» на вигляд «Витрати майбутніх періодів».

У декларації з податку на прибуток податкову базу (лист 02, стор. 120) буде зменшено на суму кредитового обороту рахунку 97.21. НУ (стор. 150 Дод. 4 до Аркуша 02).

У формі 2 у стор. 2400 показник чистого прибутку буде показаний як різницю фінансового результату від діяльності підприємства (стор. 2300) та умовної витрати з податку на прибуток.

Розглянемо вищеописану процедуру на конкретній ситуації.

Припустимо, за підсумками 2011 року організація зазнала збитків у розмірі 10 000 руб. На 1.01.2012 ми маємо відстрочений податковий актив у сумі 2 000 руб. ( 10 000 х ставку податку на прибуток 20% ).

Для перенесення збитків у майбутнє виконуємо такі действия.
1) У довіднику «Витрати майбутніх періодів» додаємо новий елемент витрат «Збитки 2011 року» та заповнюємо його, як показано на рис. 1. Реквізити Рахунокі Субконтовказувати не потрібно.

Рис. 1. Зразок заповнення елемента РБП для перенесення збитків минулих років у майбутнє

Рис. 2. Зразок заповнення документа «Операція (бухгалтерський та податковий облік)»

3) Проводимо регламентну операцію "Реформація балансу".
У разі отримання в 1 кварталі 2012 прибутку 10 000 руб. збиток минулих років буде автоматично списаний регламентною операцією «Списання збитків минулих років», що у свою чергу буде відображено проводкою ДП 99.01.1 – КТ 97.21(Рис. 3).

Рис. 3. Результат регламентної операції "Списання збитків минулих років"

Рис. 4. Проведення регламентної операції «Розрахунок податку на прибуток»

Рис. 6. Звіт про прибутки та збитки за 1 квартал 2012 року

У типовій програмі «1С:Бухгалетрія 8»для розуміння ситуації з урахуванням збитків минулих років необхідно сформувати три звіти: оборотно-сальдові відомості за рахунками 99.01 та 97.21 та аналіз рахунку 68.04.2, що не зовсім зручно.

За допомогою розробленого фахівцями компанії RG-Softпрограмного продукту «RG-Soft: Експрес-перевірка ведення обліку за ПБО 18/02» інформація з обліку збитків минулих років може бути отримана «в один клік». Ця інформація виводиться лише у таблиці у межах збитків різних років (рис. 7).

Рис. 7. Приклад відображення інформації щодо обліку збитків минулих років у програмному продукті «RG-Soft: Експрес-перевірка ведення обліку за ПБО 18/02»

Тобто. за 2016 рік можна зарахувати збиток у розмірі 100% від бази оподаткування по прибутку?

Прошу уточнити питання щодо заповнення Додатка 4 до листа 02 Декларації з прибутку: ТОВ (на ОСНО у 2015 році) за попередній звітний 2015 рік отримано збиток, у першому півріччі 2016 року (ТОВ перейшла на ОСНО+ЕНВД) отримано прибуток, але він не перекрив суму збитку 2015 року (чи потрібно розділити збиток на ОСНО+ЕНВС також?). Додаток 4 до листа 02 Декларації з прибутку за півріччя та 9 місяців не заповнюється. Таким чином, стор 110 листа 02 не заповнюється також, виходить, що організація має сплатити податок на прибуток із суми прибутку, отриманого за півріччя 2016 року та 9 місяців 2016 року? А у декларації за 2016 рік, додаток 4 до аркуша 02 Декларації з прибутку буде заповнено та стор 110 аркуша 02 теж буде заповнено, відповідно податок на прибуток перерахується. Все вірно? А ще питання: обмеження 50% від прибутку можна зарахувати до збитків минулих періодів – з 2017 року діє?

Те, що додаток 4 не заповнюється в деклараціях за півріччя та 9 місяців, не означає, що рядок 110 Листа 02 не може бути заповнений. Навпаки організації мають право зменшувати поточний прибуток звітного періоду на збитки минулих років. Так, отримавши прибуток за півріччя 2016 року, організація має право зменшити податкову базу за рядком 100 Листа 02 на суму збитків, відображених у додатку 4 до листа 02 декларації за І квартал. Тобто. по рядку 120 листа 02 у разі буде відображено менша податкова база. Аналогічно слід діяти при заповненні декларації за 9 місяців. Оскільки податкова база з податку на прибуток вважається наростаючим підсумком, сума, відображена за рядком 100 листа 02, може бути зменшена на суму збитків, відображених у додатку 4 до листа 02 декларації за I квартал (незалежно від того, що на неї «вже зменшувалася»). прибуток за півріччя). У декларації протягом року слід заповнити Додаток 4, у якому вказати остаточну суму перенесеного збитку минулих років (стор. 150).

Якщо ви не скористалися правом перенесення збитків протягом року, подавати уточнення не обов'язково. Зменшіть на них податкову базу за підсумками року та перерахуйте податок на прибуток.

Обмеження 50% від податкової бази діє, починаючи з 1 січня 2017 року. Тобто, у декларації за 2016 рік податкову базу можна зменшити до нуля.

Олега Хорошого,

Як врахувати при розрахунку податку на прибуток збитки минулих років

Загальний порядок

За загальним правилом при розрахунку прибуток можна врахувати збитки, отримані попередніх податкових періодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). У цьому враховуються ті збитки, які сформовані за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ. Особливий порядок списання збитків минулих періодів передбачено податковим законодавством для колишніх учасників консолідованих груп платників податків.

Збитки, що склалися за діяльність у рамках інших податкових режимів (наприклад, на спрощенні), податкову базу з податку на прибуток не зменшують (лист Мінфіну Росії від 25 вересня 2009 р. № 03-03-06/1/617).

Збитки, отримані періодах, коли організація застосовувала нульову ставку прибуток, майбутнє не переносяться. Цим правилом мають керуватися:

• медичні та освітні організації, а також організації, що займаються соціальним обслуговуванням громадян;
• сільгоспвиробники, які відповідають критеріям пункту 2 статті 346.2 Податкового кодексу РФ;

При цьому якщо в одному податковому періоді поряд із нульовою податковою ставкою організація застосовувала ставку 20 відсотків, то на майбутнє можна перенести лише суму збитку, отриманого щодо податкової бази, до якої застосовувалася ставка 20 відсотків.

Крім того, не можна переносити на майбутнє збитки:

• від реалізації (вибуття) акцій високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки (частки участі у статутному капіталі), що належать власникам понад п'ять років;
• від участі в інвестиційному товаристві (отримані протягом року, у якому організація приєдналася до договору, укладеному іншими учасниками товариства).

Такий порядок передбачено пунктом 1 статті 283 Податкового кодексу РФ і роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 25 листопада 2010 р. № 03-03-06/1/740.

Перенесення збитків на майбутнє

Збитки, що склалися у поточному чи попередніх роках, можна врахувати при розрахунку податку на прибуток у наступних роках. До 2017 року діяло обмеження щодо строків: збитки можна було переносити лише протягом 10 років. Востаннє застосовуйте це обмеження у декларації за 2016 рік. За старими правилами вдасться врахувати лише збитки, що склалися до 1 січня 2017 року.

З 2017 року обмеження щодо термінів перенесення збитків не діє. Замість нього встановили граничну величину, яку можна зменшувати податкову базу. У період з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року ця величина становить 50 відсотків від початкової податкової бази. Іншими словами, оподатковуваний прибуток за рік можна зменшити на будь-яку суму збитків минулих років, але за умови, що сам прибуток зменшиться не більше ніж удвічі.

Нові правила застосовуйте до збитків, отриманих із 1 січня 2007 року. Таким чином, починаючи з декларацій за періоди 2017 року у них можна відображати збитки, що склалися у 2007 році та пізніше.

Обмеження за розміром збитків, що переносяться, не поширюється на організації, які сплачують податок на прибуток за зниженими ставками:
– на резидентів техніко-впроваджувальних та туристично-рекреаційних особливих економічних зон, об'єднаних у кластер;
– на учасників регіональних інвестиційних проектів;
- На учасників вільних економічних зон;
– на резидентів територій випереджального соціально-економічного розвитку;
- На резидентів вільного порту Владивосток;
– на учасників ОЕЗ у Магаданській області;
– на резидентів ОЕЗ у Калінінградській області.

Врахувати збитки можна не лише за підсумками року, а й за підсумками кожного звітного періоду (I квартал, півріччя, дев'ять місяців). Про це йдеться в абзаці 1 пункту 1 статті 283 Податкового кодексу РФ. Порядок заповнення декларації з податку з прибутку також передбачає можливість розрахувати авансові платежі за підсумками звітних періодів з урахуванням збитків минулих років. Незважаючи на те, що додаток 4 до листа 02 податкової декларації заповнюється тільки у складі декларації за I квартал і за рік ( Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 19 жовтня 2016 р. № ММВ-7-3/572), збитки минулих років можна виключати з податкової бази при розрахунку податку і за перше півріччя, і за дев'ять місяців (лист ФНП Росії від 27 липня 2009 № 3-2-10/18).

Збитки, отримані більш ніж в одному податковому періоді, переносьте на майбутнє в тій черговості, в якій вони були зазнані. Тобто знову отримані збитки врахуйте у податковій базі лише після того, як будуть погашені збитки, що виникли у попередні роки. Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 283 таки Податкового кодексу РФ.

Суму збитку за операціями, які оподатковуються на прибуток за ставкою 20 відсотків, при перенесенні на майбутнє не потрібно зменшувати на суму доходів, отриманих за операціями, які оподатковуються на прибуток за ставками 9 або 15 відсотків (листи Мінфіну Росії від 16 липня 2010 р. №03-03-05/159, від 21 вересня 2009 р. №03-03-06/2/177, УФНС Росії по м. Москві від 14 січня 2010 р. №16-12/001756, постанова Президії ВАС РФ від 17 березня 2009 р. № 14955/08).

Приклад: як зазнати збитків 2006–2008 років при розрахунку податку на прибуток за 2017 рік

За підсумками 2006–2008 років ТОВ «Альфа» зазнало збитків:

• у 2006 році – збиток за основною діяльністю у розмірі 100 000 руб.;
• у 2007 році – збиток за основною діяльністю у розмірі 200 000 руб.;
• у 2008 році – збиток за основною діяльністю у розмірі 50 000 руб.

Під час розрахунку податку на прибуток за 2009–2016 роки збитки, отримані за підсумками 2006–2008 років, «Альфа» не враховувала.

За підсумками 2017 року організація отримала прибуток за основною діяльністю у розмірі 300 000 руб.

При розрахунку прибуток за 2017 рік «Альфа» може списати частину збитку за 2007 рік у вигляді 150 000 крб. (300 000 руб. ? 50%). Решту збитку за 2007 рік (50 000 руб.) І збиток за 2008 рік «Альфа» зможе врахувати в наступних роках (за наявності прибутку). При цьому спочатку вона має списати залишок збитку за 2007 рік і тільки після цього – збиток за 2008 рік.

Збиток 2006 року при розрахунку податку на прибуток за 2017 рік враховувати не можна.

За рахунок чого погашати збитки

На погашення деяких збитків можна спрямувати лише прибуток за певною діяльністю організації. Зокрема, це стосується:

• збитків від діяльності обслуговуючих виробництв та господарств. Їх можна покрити тільки за рахунок прибутку, отриманого від діяльності зазначених виробництв та господарств (крім ситуації, коли чисельність співробітників організації становить 25 і більше відсотків від чисельності працюючого населення відповідного населеного пункту);
• збитків по операціях із цінними паперами та операціям із фінансовими інструментами термінових угод, які не звертаються на організованому ринку. Їх можна покрити лише за рахунок прибутку від операцій з такими цінними паперами (п. 22 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).

Олега Хорошого,начальника відділу податку на прибуток організацій департаменту податкової та митної політики Мінфіну Росії

Як скласти та здати декларацію з податку на прибуток

Додаток 4 до аркуша 02