Реєстрація іп за місцем провадження підприємницької діяльності. Уточнення у законі. Ця норма дозволяє

Вам цілком достатньо, це не свідчить про те, що через деякий час ви не розширюватимете свою діяльність. Якщо справи йдуть добре і відкриття нових точок в іншому місті чи іншому регіоні принесе явний прибуток, то чому б цим не зайнятися. Тим більше зараз це легко можна робити віддалено з будь-якої точки планети, в цьому допоможе автоматично. онлайн-сервіс.

Останнім часом нам ставили багато питань саме на цю тему: чи доведеться повторно вставати на облік, як тоді перераховувати податки, а також внески за співробітників? Сьогодні ми об'єднаємо цю тему в одну невелику оглядову статтю, де будемо дати відповіді.

Чому такі питання найчастіше чути від ІП? Тут усе просто. Якщо організація вирішує розширити свою діяльність на сусідній регіон, то вона створює там відокремлений підрозділ і, відповідно, має стати на податковий облік у цьому конкретному регіоні за місцем діяльності. ІП при розширенні свого бізнесу на інший регіон ніякого відокремленого підрозділу створити не може, необхідність постановки на облік та особливості сплати податків повністю визначатимуться обраним режимом оподаткування.

Наприклад уявимо, що ви вже є ІП і працюєте у своєму регіоні, використовуючи один з можливих податкових режимів, і відкриваєте точку в іншому регіоні. Що робити?

Загальний режим

Якщо ви використовуєте і для нового бізнесу не збираєтеся вибирати будь-який з , то ситуація виглядає досить просто. За загальними правилами ПК, ІП має стати облік за місцем проживання. Тому, якщо ви, будучи ІП на ОСНО, відкриваєте крапку в сусідньому суб'єкті РФ, вставати на облік у цьому регіоні не потрібно — ви вже зареєстровані у своїй податковій, повторно проходити цю процедуру не треба.

Щодо звітності та податків, то тут ситуація така сама. Так як в іншій податковій вам реєструватися не треба, декларацію ви здаєте виключно у свою податкову. У декларації мають бути враховані всі доходи/витрати по всій діяльності, включаючи ту, що ведеться у сусідньому суб'єкті РФ. Додаткову заводити не потрібно, книга ведеться одна по всій діяльності.

Податок із доходів перераховується за місцем проживання бізнесмена, при цьому використовуються колишні реквізити.

Така сама ситуація складається і для ІП, які відносяться до сільгоспвиробників і сплачують ЄСХН. Їм також не потрібна повторна постановка на облік, а декларація, як і раніше, здається до інспекції за місцем проживання. КУДІР ведеться одна з урахуванням доходів/витрат діяльності у сусідньому регіоні, ЄСХН сплачується за початковими реквізитами своєї податкової.

Спрощенка

Діяльність, яка планується в рамках розширення бізнесу на сусідній суб'єкт РФ, може оподатковуватись, якщо ІП вже є платником УСН. У такій ситуації виходить, що вся ваша діяльність оподатковується УСН.

Знову вставати на облік вже в іншому суб'єкті РФ не треба, ІП має пройти реєстрацію за місцем проживання. ведеться одна, декларація здається одна – у звітності враховуються показники незалежно від того, до діяльності щодо якого регіону вони належать. Сплата податку провадиться аналогічно ОСНО.

Щодо ставок податку, то тут важливо врахувати одну особливість. У сусідньому регіоні для УСН може бути введено знижену ставку податку, але, оскільки бізнесмен стоїть на обліку в податковій свого суб'єкта РФ, УСН він платить за ставкою, яка діє саме в «домашньому» регіоні. Дія зниженої ставки іншого регіону на ІП у цій ситуації не поширюється.

Не забувайте, що згідно зі ст. 83 НК РФ, якщо підприємець купує в іншому регіоні нежитлове приміщення у власність, то йому все ж таки доведеться стати на облік у цьому регіоні - підставою для даної дії визнається місце знаходження зазначеного майна.

ЕНВД

Якщо ви вирішили, що сплачуватимете податки з нового бізнесу в іншому регіоні, то в цій ситуації є свої нюанси як з приводу перерахування податку, так і здачі звітності. Насамперед, пам'ятайте, що на ЕНВД не може бути переведено весь бізнес, спецрежим використовується лише щодо конкретних видів діяльності. ЕНВД дозволяється поєднувати з іншими режимами: наприклад, щодо діяльності у своєму регіоні використовувати УСН, а з доходів за точкою у сусідньому регіоні – платити ЕНВД.

По-друге, тут доведеться вставати на облік!Зробити це слід за місцем ведення діяльності, що оподатковується ЕНВД. Тобто вам потрібно звернутися до податкової сусіднього регіону, склавши — воно має бути віднесене податківцям протягом 5 днів, відлік яких починається з початку ведення бізнесу в даному регіоні.

Як і завжди, тут є винятки щодо тих ІП, які здійснюють:

Автотранспортні перевезення;
Розвізну/розносну роздрібну торгівлю;
Послуги розміщення реклами автотранспортом.

Таким ІП теж доведеться вставати на облік, але не в сусідньому суб'єкті РФ, а у себе в податковій — тобто пройти повторну процедуру за місцем проживання. Це треба зробити, навіть якщо ви вже стоїте на обліку: ІП зобов'язаний стати на облік знову, але вже як платник по перерахованих видах діяльності. Ця особливість пов'язана тим, що визначити місце провадження діяльності з зазначених видів бізнесу неможливо.

Що робити зі звітністю та куди перераховувати податок? Звітність здається до тієї інспекції, в якій ви пройшли реєстрацію як платник вмененки. Якщо це була податкова іншого регіону – здаємо декларацію та перераховуємо податок до інспекції цього регіону. Якщо через особливості свого бізнесу ви подавали заяву ЕНВД-2 у свою податкову – здаємо звітність та перераховуємо ЕНВД за реквізитами своєї інспекції.

Патентна система

Свої особливості є й сплати податків. ІП може придбати патент у будь-якому регіоні, якщо даний спецрежим оподаткування введений на його території, вид бізнесу ІП відповідає переліку, що під патент, а його характеристики відповідають усім обмеження застосування цього спецрежиму.

Вставати на облік треба, але відбувається так: ви звертаєтеся до інспекції іншого регіону із заявою на отримання патенту, а податківці самі ставлять вас на облік. Суму патенту слід сплатити за місцем постановки на облік, тобто за реквізитами інспекції, яка видала вам патент. ІП має вести КУДІР, а ось декларація на даному спецрежимі відсутня.

Внески та ПДФО за працівниками

Які ІП слід сплатити до страхових фондів, які завжди перераховуються за місцем проживання. Звітність не здається, бо її немає. Якщо в ІП є працівники, то він обов'язково має перебувати на обліку у страхових фондах як роботодавець. Ця процедура здійснюється за місцем проживання ІП і не залежить від того, де територіально працюють його співробітники. Таким чином, ІП повинен перераховувати всі внески та ПДФО із зарплати працівників та здавати всю відповідну звітність за місцем свого проживання до того територіального органу, де він пройшов реєстрацію як роботодавець.

Відомо, що реєстрація фізичної особи як індивідуального підприємця відбувається за місцем її проживання. За таким же принципом треба вставати на облік у позабюджетні фонди – ПФР та ФСС. Якщо підприємець веде діяльність там, де його зареєстровано, то питань про те, куди здавати звітність та сплачувати податки, не виникає. А як бути, якщо ІП розглядає можливість ведення бізнесу в іншому регіоні?

На відміну від організацій, індивідуальний підприємець не створює та не реєструє відокремлені підрозділи (філії та представництва), але в деяких випадках і йому треба буде додатково вставати на облік за новим місцем провадження діяльності.

Податкові режими для ІП

Здійснення діяльності ІП не за місцем реєстрації безпосередньо залежить від обраної системи оподаткування. Тож давайте докладніше розглянемо це питання.

Отже, незважаючи на те, що ІП перебуває на обліку в податковому органі за місцем проживання, не може створювати філії, він має право здійснювати діяльність у будь-якому іншому регіоні. А от чи повинен він вставати на облік за місцем провадження діяльності, залежить від того, на якій системі оподаткування він перебуває.

В даний час індивідуальні підприємці можуть застосовувати такі системи оподаткування:

Загальна система оподаткування (ОСН);

спрощена система оподаткування (УСН);

єдиний сільськогосподарський податок (ЕСГН);

єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД);

патентна система оподаткування (ПСП).

Якщо новий бізнес передбачається вести на спрощенні, загальному режимі чи сільгоспподатку, то немає необхідності проходити реєстрацію у територіальній податковій інспекції за місцем діяльності. Що стосується ЕНВД та патенту, то вони перебувають у віданні місцевої влади, мають свої регіональні особливості, і на облік за місцем діяльності треба буде вставати.

Підприємець веде діяльність не за місцем реєстрації та застосовує ПСП

З 2013 року ПСН регулює главу 26.5 Податкового кодексу. Якщо ІП застосовує УСН, і вид діяльності підпадає під перелік видів діяльності для застосування ПСП, то підприємець за цим видом діяльності може отримати патент.

Як ІП на ПСП може стати на облік не за місцем реєстрації?

Якщо підприємець в іншому регіоні веде діяльність, що під ПСН, йому слід подати до податкової інспекції міста, в якому ведеться діяльність дві заяви:

1. Заява про постановку на облік;

2. Заява отримання патенту.

Без постановки на облік у іншому суб'єкті РФ, індивідуальний підприємець зможе отримати патент. Відповідно до п.5 ст.346.25.1 НК РФ, патент діятиме лише у тому регіоні, біля якого він отримано. Якщо ІП хоче вести діяльність ще й у інших містах, то у кожному місті він має отримати патент. Якщо підприємець здійснює кілька видів діяльності, то патент йому слід одержати на кожний вид діяльності.

Постановка на облік ІП при застосуванні УСН та діяльності не за місцем реєстрації

Індивідуальний підприємець стає на облік в ІФНС за місцем проживання. Якщо ІП планує вести діяльність інших суб'єктів РФ без застосування ЕНВД, ПСН, діючи у межах спрощеної чи основний системи оподаткування, у іншому регіоні вставати на облік індивідуальний підприємець ні. Чинне законодавство у разі не зобов'язує підприємця повторно ставати на облік. Однак, згідно з п.1 ст.83 НК РФ, якщо ІП в іншому регіоні набуває у власність нежитлове приміщення, він має стати на облік за місцезнаходженням даного майна.

Коротко про те, як вести діяльність не за місцем реєстрації ІП

1. Єдиний податок з УСН сплачується, і здається декларація з УСН за місцем проживання індивідуального підприємця, незалежно від того, у яких містах ведеться діяльність. За місцем ведення діяльності вставати на облік індивідуальний підприємець не повинен.

2. При застосуванні патентної системи оподаткування підприємець отримує по кожному виду діяльності на ПСП, патент, у податковому органі регіону, де ведеться діяльність. Там само оплачується вартість патенту. У ІП то, можливо необмежену кількість патентів, тобто. за патентом на кожен вид діяльності та у кожному регіоні здійснення такої діяльності.

3. Якщо діяльність потрапляє під ЕНВД, і підприємець приймає добровільне рішення перейти на «вмененку», він має стати на облік за місцем провадження діяльності як платник ЕНВД. Податок сплачується за місцем ведення діяльності на «вменя», туди ж здається декларація.

4. Якщо одночасно з діяльністю на ПСН, ЕНВД здійснюється діяльність на УСН, єдиний податок та авансові платежі по ньому сплачуються за місцем проживання, навіть якщо ця діяльність ведеться в інших регіонах. При цьому ІП слід забезпечити роздільний облік доходів та витрат, що одержуються від видів діяльності на різних системах оподаткування.

Дуже часто у підприємців-початківців виникає питання, чи можна відкрити ІП не за місцем постійної реєстрації? Таке часто трапляється, коли громадяни переїжджають жити до іншого суб'єкта РФ, отримують там тимчасову реєстрацію.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

У цій ситуації здається недоцільним повертатися до рідного насланого пункту для реєстрації.

Тим більше, що свою діяльність майбутній ІП здійснюватиме за місцем проживання.

Однак законом передбачено суворе правило - можливе виключно.

Законодавство

Базовими нормативно-правовими актами, які встановлюють процедуру реєстрації, вимоги до ІП та інші умови діяльності підприємця є ЦК України та .

Саме вони, з погляду закону, затверджують процес набуття статусу ІП. Дотримання всіх умов – гарантія безпроблемного проходження процедури.

Якщо ж заявник ігноруватиме ті чи інші вимоги, його чекає .

Передача документів у неуповноважену Податкову службу, тобто інспекцію, яка розташовується за місцем постійної реєстрації, є підставою для негативного вердикту.

Вимоги

Щоб заявник був зареєстрований як ІП, він повинен відповідати таким вимогам:

бути повністю дієздатним;
досягти повноліття;
не перебувати на державній службі.

Крім того, для реєстрації потрібна прописка. Вона може бути постійна або . Без такої процедури реєстрації ІП немає.

Цей факт пов'язаний з тим, що ІП не має юридичної адреси. На відміну від організацій знайти бізнесмена можна лише за тією адресою, де він постійно чи тимчасово мешкає.

Ця норма дозволяє:

захистити інтереси кредиторів;
забезпечити державним органам проведення повноцінної перевірки діяльності всіх суб'єктів ринку.

Відмову в реєстрації отримають заявники, яким заборонено займатися підприємницькою діяльністю рішенням суду, яке набрало законної сили.

Реєструватися мають право і громадяни РФ, і . Останні повинні подати документи, що підтверджують їхнє законне перебування в межах РФ.

Реєстрація ІП в іншому регіоні

Реєстрація ІП в іншому регіоні не здійснюється, якщо заявник має постійну реєстрацію (штамп у паспорті). За відсутності такої можна звернутися із заявою створення ІП за наявності тимчасової прописки.

Ця умова має важливе значення. На відміну від організації, підприємці не мають юридичної адреси. Їхня діяльність територіально ідентифікується за місцем постійної реєстрації. Якщо її немає, то до уваги береться тимчасова прописка.

У тому випадку, коли у заявника немає інформації про будь-яку реєстрацію, йому не надається статус ІП.

До речі, щоби стати бізнесменом, не обов'язково особисто з'являтися до податкової служби з комплектом документів.

В даний час існує можливість скористатися іншими способами:

надіслати документи поштою, попередньо завіривши заяву у нотаріуса;
передати відомості в електронній формі, скориставшись своїм ЕЦП;
звернутися до нотаріуса для посвідчення заяви його ЕЦП та передачі документів до податкової інспекції;
подати документи через представника, який діє на підставі .

Ці варіанти можна використовувати, якщо у підприємця немає можливості самостійно потрапити на прийом до Податкової служби за місцем постійної прописки.

Коли це потрібно?

Реєстрація ІП із пропискою в іншому регіоні зазвичай необхідна тим заявникам, які змінили місце свого постійного проживання.

Зазвичай свою діяльність з отримання прибутку вони планують здійснювати також за місцем перебування.

Закон, проте, не дає їм такої можливості, виняток становлять випадки, коли заявник не має постійної прописки, тобто в паспорті не стоїть штамп.

У решті ситуацій майбутні ІП або особисто вирушають до Податкової інспекції, або користуються розглянутими способами передачі документів віддалено.

Чи можливо?

Реєстрація ІП в іншому регіоні можлива, але виключно у тому випадку, коли йдеться про заявників, які не мають постійної прописки.

Якщо заявник в обхід цього правила намагатиметься передати документи не до своєї Податкової служби, він однозначно отримає відмову.

З пропискою та без прописки

Реєстрація ІП відповідно до закону неприпустима. Ми вже згадували раніше про місце постійної реєстрації фізичної особи.

Відсутність прописки означає неможливість віднести людину до конкретної Податкової служби, органи, що перевіряють, не зможуть бути для здійснення контрольних заходів тощо.

Прописка може бути двох видів – постійна чи тимчасова. Різниця криється у термінах проживання особи за цією адресою. Тимчасова реєстрація передбачає короткострокове перебування за конкретним місцем проживання.

ІП не буде зареєстрований за цією адресою, якщо він має постійну прописку. У той самий час, коли територіального ідентифікатора немає, використовується саме прописка.

Особливості діяльності в іншому регіоні

Діяльність у іншому регіоні передбачає деякі особливості.

Вони виникають при взаємодії з Податковою інспекцією та позабюджетними фондами. Багато в чому це питання залежатиме від обраної системи оподаткування.

Система оподаткування

Існують такі доступні ІП:

ОСНО;
ЕСХН;
ЕНВД;

Різні системи оподаткування передбачають неоднаковий порядок постановки на облік як платник податків.

Тож якщо ІП обирає ОСНО, УСН, ЕСХН, він буде підзвітний Податкової інспекції за місцем постійної реєстрації. Саме туди бізнесмен має подавати звіти та декларації, а також сплачувати податкові платежі.

Якщо він віддав перевагу ЕНВС або ПСП, то заява про постановку на облік передається до Податкової інспекції за місцем ведення діяльності.

Саме вона контролюватиме роботу даного суб'єкта ринку, їй він передаватиме звіти та декларації.

За загальним правилом внески до ПФР «на себе» ІП робить за місцем постійної реєстрації. Водночас, якщо він залучатиме найманих працівників, то ПДФО відшкодовує за місцем функціонування.

Куди здавати звітність?

Якщо фізична особа звертається до податкової для реєстрації як індивідуального підприємця, то їй потрібно вказати свою адресу реєстрації відповідно до свого постійного місця проживання. Це та адреса, яку зазначено у паспорті підприємця. Без цієї адреси податківці навіть відмовляють у реєстрації підприємця.

Ситуація, коли фізособа проживає не за адресою своєї постійної прописки, досить поширена. Якщо така фізособа приймає рішення зареєструватися як ІП, то у нього виникає питання про можливість зробити це не за місцем проживання. Але податківці з цього приводу мають особливу думку і вважають, що реєстрація ІП має здійснюватись лише за тією адресою, яка вказана у паспорті. Проте деякі ситуації, у яких фізособа вправі зареєструватися за місцем прописки існують (129-ФЗ). Принципова позиція податківців пов'язана насамперед із статусом ІП. Підприємець залишається фізособою під час свого бізнесу та юридичної адреси, як організація, не має. У разі потреби, всі повідомлення контролюючих організацій надсилаються йому на адресу постійної реєстрації. Вести бізнес підприємець може у будь-якому регіоні РФ, а не лише за місцем прописки.Але при цьому сплачувати податок та спрямовувати звітність йому потрібно буде до податкового органу відповідно до місця прописки.

Важливо! Такі вимоги встановлені для підприємців, які вибрали як податкову систему загальну або УСН. Якщо ІП має працівників, то у позабюджетні фонди звітність також здається за місцем його прописки.

Реєстрація ІП за місцем реєстрації

Кожен громадянин РФ вправі зареєструватися у тому населеному пункті, де він постійно прописаний. Для цього він звертається до податкового органу за територіальною ознакою та подає необхідний пакет документів, що включає:

паспорт, у якому має бути відмітка про реєстрацію за місцем проживання;
заяву за формою Р21001;
квитанцію, що підтверджує оплату державного мита.

Зареєструватися як ІП можна одним із способів:

звернутися до податкового органу особисто майбутньому підприємцю або через довірену особу (якщо до податкової звертається представник, то при собі у неї має бути нотаріально завірена довіреність);
направити документи через Інтернет;
надіслати документи поштою.

Що робити, якщо у підприємця відсутня місцева прописка

Підприємці не мають права відкривати філії, представництва та структурні підрозділи, тому їх обов'язком є присутність за місцем фактичного провадження своєї діяльності. Це місце може бути не прив'язане до територіального центру, де проводилася постановка на облік. Це місце може бути будь-яким у межах РФ. При цьому, незалежно від того, в якому саме окрузі підприємець здійснює свій бізнес, він подає податкову звітність лише до тієї податкової, в якій спочатку було зареєстровано.

Законодавством передбачені деякі випадки, у яких фізособи мають право реєструватися як ІП у тих областях та округах, які знаходяться далеко від місця їх реєстрації. До них належать такі місця:

за розташуванням бізнесу;
залежно від місця ведення бізнесу;
за місцем фактичного проживання майбутнього підприємця.

Навіть якщо особа зареєстрована як ІП у конкретно взятому регіоні, але після розвитку бізнесу він перебрався в інші області Росії, то знову проходити постановку на облік у податковій він не зобов'язаний. Звітність він направляє до податкової інспекції відповідно до свого місця первинної реєстрації як підприємця.

Складнощі у підприємця можуть виникати у тому випадку, якщо свою діяльність він веде не за місцем реєстрації, а в іншому регіоні РФ. Це пов'язано з тим, що всі громадяни, які знаходяться на території РФ понад 1 тиждень, повинні зареєструватися за місцем перебування. Зробити це необхідно терміном до 7 днів. Цей термін є досить коротким, тому вимога це може і не дотримуватися. Крім того, якщо підприємець планує затриматися в іншому адміністративному органі надовго, він зобов'язаний буде це зробити.

Важливо! Якщо підприємець переїжджає з одного регіону до іншого, то здійснювати у податковому органі постановку на облік знову не потрібно. Але йому потрібно буде здійснити реєстрацію за своїм новим місцем проживання, а потім звернутися до податкової та внести зміни до ЄДРІПу.

Реєстрація ІП за місцем проживання

Законодавством РФ передбачена можливість реєстрації ІП у тому регіоні, де він не прописаний, але збирається здійснювати підприємницьку діяльність. Варіантів розвитку подій у цьому випадку виділяють два:

Фізособа у своєму паспорті взагалі не має позначки про реєстрацію за місцем проживання. Це може бути з тим, що паспорт йому видавали за місцем проживання, а іншому адміністративному окрузі.
У фізособи у паспорті стоїть відмітка про те, що з реєстраційного обліку громадянина знято, але за новим місцем проживання постановка на облік ще не здійснена.

І в тому і в іншому випадку фізособі потрібно звернутися до територіальних реєструючих органів за довідкою про тимчасову реєстрацію за місцем перебування та на підставі цього документа зареєструватися як ІП. Жодних заборон із цього приводу не передбачено. До податкової подається той самий пакет документів, що і при реєстрації у звичайних випадках і плюс до цього довідка про тимчасову реєстрацію.

Реєстрація ІП за місцем провадження діяльності при ЕНВД

Окремо варто звернути увагу на реєстрацію ІП не за місцем прописки, якщо як систему оподаткування він обрав ЕНВД. За всіх інших податкових режимах підприємець має право здійснювати свою діяльність у будь-якому регіоні, але тільки при ЕНВД.

Цей податковий режим передбачає оподаткування під час занять певними видами діяльності. Ті види діяльності, які підпадають під ЕНВД, регіональна влада визначає самостійно. Якщо фізособа вже здійснила постановку на облік в адміністративному окрузі та працює на ЄНВС, але при цьому змінює або своє місце проживання, або місце ведення бізнесу, але не свій податковий режим, то він має перереєструватися.

Іншими словами, йому доведеться подати заяву до податкового органу за місцем ведення бізнесу та здійснити постановку на облік платником ЄНВД. У цьому випадку він зможе продовжувати ведення бізнесу та застосовувати ЕНВД. При цьому закривати ІП за місцем первинної реєстрації не потрібно, а податкова звітність повинна буде подаватися до того податкового органу, в якому ІП зареєстровано пізніше як платник ЕНВД.

Важливо! До ухвалення рішення на зміни місця проживання та місця ведення бізнесу слід переконатися, що сфери діяльності, в яких зайнятий ІП, потрапляє по ЕНВД у тому регіоні, в який він переїжджає.

Винятки

У деяких випадках підприємець на ЕНВД не має права здійснювати постановку на облік в адміністративних органах за місцем своєї реєстрації. До них належать випадки, коли підприємець планує зайнятися такими видами діяльності:

роздрібна торгівля розвізного характеру;
перевезенням вантажів;
пасажирськими перевезеннями;
розміщенням рекламою на ТЗ.

У всіх випадках місце ведення бізнесу підприємця має збігатися з первинним місцем постановки підприємця на облік.

Висновок

Таким чином, підприємці повинні здійснювати постановку на облік у тому регіоні, де вони постійно прописані. Але при цьому можливі деякі винятки. Наприклад, фізособа має право здійснити постановку на облік як підприємця за своїм місцем проживання (тимчасова прописка), але дана практика не вітається податківцями.

Крім цього, підприємець може перереєструватися не за своїм місцем прописки, якщо він зайнятий у тих сферах діяльності, які потрапляють під ЕНВД не в регіоні початкової реєстрації, а в іншому. При цьому адресу своєї офіційної прописки міняти не доведеться, достатньо буде здійснити постановку платником ЄНВС у податкову за новим місцем.

"Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування", 2008, N 3

Досить часто буває, що індивідуальний підприємець, зареєстрований одному місці (місті, районі, регіоні), здійснює свою підприємницьку діяльність у іншому. При цьому місць провадження діяльності може бути кілька, та й сама діяльність різна. Як змінюються податкові зобов'язання підприємця за зміни місця провадження діяльності? Чи має важливе значення той факт, що місце реєстрації підприємця та фактичне місце ведення діяльності не збігаються? У цій статті ми відповімо на ці та інші питання, пов'язані з місцем провадження діяльності.

Реєстрація за місцем провадження діяльності

За загальним правилом постановка на податковий облік провадиться за місцем проживання індивідуального підприємця (п. п. 1, 3 ст. 83 НК РФ). Припустимо, цю вимогу підприємець уже виконав. А чи потрібно подавати будь-які відомості про себе до податкової інспекції за місцем провадження діяльності?

Здебільшого ні. Однак із цього правила є й винятки. Насамперед це ситуація, коли здійснювані види діяльності підпадають під сплату ЕНВД на відповідній території.

Обов'язок постановки на облік у разі прямо передбачена законом. На підставі п. 2 ст. 346.28 НК РФ платник податків повинен зробити це протягом 5 днів (робітників) з початку провадження діяльності на території, де введений спецрежим у вигляді ЕНВД. До відповідного податкового органу подається заява про постановку на облік<1>. За пропуск встановленого терміну постановки на облік передбачено відповідальність згідно зі ст. 116 НК РФ (мінімальний розмір штрафу – 5 тис. руб.). Якщо заяву зовсім не буде подано, то за ведення діяльності, що підпадає під сплату ЕНВД, без постановки на облік податковим органом до платника податків може бути застосована податкова відповідальність за ст. 117 НК РФ (мінімальний розмір штрафу – 20 тис. руб.).

<1>Форму такої заяви передбачено Наказом ФНП Росії від 05.02.2008 N ММ-3-6/ [email protected](Для підприємців - форма N ЕНВД-2). Наказ МНС Росії, що діяв раніше, від 19.12.2002 N БГ-3-09/722 втратив чинність.

Крім подання самої заяви про постановку на облік за місцем провадження діяльності податкові органи вимагають також копії свідоцтва про постановку на облік у податковому органі (за місцем проживання) та свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця (п. 3 Листи Мінфіну Росії від 01.10 .2007 N 03-11-02/249).

Таким чином, перш ніж на іншій території розпочати діяльність, слід з'ясувати, чи не оподатковується вона ЕНВД.

Є ще два винятки, але вони зустрічаються набагато рідше. Це видобуток корисних копалин та заняття гральним бізнесом. Обов'язок щодо постановки на облік у випадках передбачено ст. 335 та п. 2 ст. 366 НК РФ відповідно.

Сплата податків

Насамперед розглянемо ситуацію, коли підприємець не застосовує жодних спеціальних податкових режимів, а перебуває на загальній системі оподаткування.

Звичайно, він є платником ПДФО у частині доходів від підприємницької діяльності, а також податковим агентом з цього податку щодо доходів, що виплачуються своїм працівникам (якщо такі є). Щодо цього податку для підприємця немає значення, де саме він здійснює своєї діяльності і де проживають найняті їм працівники. Справа в тому, що на підставі п. 6 ст. 227 та п. 7 ст. 226 НК РФ ПДФО як за себе, так і за працівників він повинен сплачувати за місцем свого проживання.

Відповідно, декларацію та довідку про доходи працівників за формою 2-ПДФО<2>Необхідно подавати також до податкової інспекції за місцем проживання (п. 5 ст. 227 і п. 2 ст. 230 НК РФ відповідно).

<2>Наказ ФНП Росії від 13.10.2006 N САЕ-3-04/ [email protected]"Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб".

Єдиний соціальний податок. Цей податок сплачується за місцем проживання підприємця. Таке правило застосовується і до внесків на обов'язкове пенсійне страхування (ОПС). Ні гол. 24 НК РФ, ні Федеральний закон N 167-ФЗ<3>не містять положень, які зобов'язують підприємця здійснювати ці платежі та подавати декларації до податкових інспекцій за місцем ведення діяльності.

<3>Федеральний закон від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації".

Податок на майно. Цей податок сплачується за місцем знаходження майна. Якщо підприємець придбає нерухоме майно, то відомості про це надійдуть до тієї податкової інспекції, на території якої це майно перебуває. Цей податковий орган розрахує податок та направить вимогу про його сплату підприємцю. Таким чином, щодо податку на майно в даній ситуації підприємцю особливо не турбується.

Податок на додану вартість. Розмір цього податку залежить від зміни місця провадження діяльності. Однак існує один нюанс – правильне оформлення рахунку-фактури. При розгляді рахунків-фактур, виставлених підприємцю постачальниками, податковий орган часто звертає увагу на адреси вантажоодержувача та покупця. Так, інспектори вимагають, щоб як адреса покупця була вказана адреса відповідно до державної реєстрації (у нашому випадку – адреса місця проживання), а як адреса вантажоодержувача – адреса місця фактичного провадження діяльності. Невірна вказівка адрес у такій ситуації може спричинити відмову у відрахуваннях з ПДВ з боку податкової інспекції. Водночас слід зазначити, що з цього питання судові органи в абсолютній більшості випадків підтримують платників податків, зазначаючи, що, наприклад, зазначення лише адреси вантажоодержувача за фактичним місцем діяльності не є підставою для неприйняття відрахування з ПДВ (Постанови ФАС ДВО від 04.04.2007 N Ф03-А51/07-2/533, ФАС УО від 09.03.2007 N Ф09-1352/07-С2).

Якщо застосовуються спецрежими

Спеціальний податковий режим – УСНО є добровільним. Перехід на нього здійснюється через подання відповідної заяви до податкової інспекції за місцем проживання підприємця. Податкові декларації подаються в цю ж інспекцію незалежно від того, де здійснюється господарська діяльність (п. 6 ст. 346.21 і п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Спецрежим у вигляді ЕНВД – це обов'язковий податковий режим. Причому якщо УСНО застосовується щодо платника податків загалом, то ЕНВД - щодо окремих видів діяльності. Визначення цих видів, що підлягають переказу на сплату ЕНВД, віддано на відкуп місцевим органам влади, тому цілком може виявитися, що та сама діяльність підлягає оподаткуванню відповідно до різних режимів залежно виключно від місця її здійснення. Декларації з ЕНВД подаються до податкових інспекцій за місцем провадження діяльності.

Зверніть увагу: якщо підприємець здійснює діяльність, що оподатковується ЕНВД, на території кількох районів міст чи міських округів, на території яких діють різні податкові інспекції, то стати на облік він має лише в одній із них (п. 1 Листи Мінфіну Росії від 01.10.2007) N 03-11-02/249). Відповідно, якщо він уже перебуває на обліку в якійсь із цих інспекцій, то повторно подавати заяву про постановку на облік за місцем провадження діяльності не потрібно.

Ще один аспект застосування цих спецрежимів – це звільнення від сплати інших податків: ПДВ, ПДФО, ЄСП та податку на майно. Якщо з першими трьома особливої складності немає (вони сплачуються за місцем проживання підприємця), то з податком на майно ситуація інша.

Податок на майно розраховується тією податковою інспекцією, на території якої саме майно і знаходиться. Якщо це майно використовується підприємцем у господарську діяльність, податок нього він сплачувати ні (п. 3 ст. 346.11 і п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Але податкова інспекція часто не має відомостей, що підтверджують або спростовують факт звільнення від сплати податку. Тому, на думку чиновників, платник податків сам має подати до податкової інспекції відповідну заяву та документи, що підтверджують використання цього майна саме у підприємницькій діяльності. У заяві підприємцю слід зазначити, що ним застосовується УСНО або спецрежим у вигляді ЕНВД, можна додати копії останніх декларацій з податків, що сплачуються відповідно до цих спецрежимів (Листи Мінфіну Росії від 20.08.2007 N 03-11-05/172, УФНС по р Москві від 13.03.2007 N 18-12/3/ [email protected]). Однак варто зазначити, що якщо такі документи вчасно не представлені, то у підприємця є всі шанси довести свою правоту в суді (див., наприклад, Постанови ФАС УО від 12.11.2007 N Ф09-9126/07-С3, ФАС ПЗ від 20.10). 2005 N А12-9969/05-С10, ФАС СЗВ від 26.01.2005 N А05-9458/04-22).

Ще один аспект, на який варто звернути увагу, - це ситуація, коли вся діяльність платника податків здійснюється не за місцем проживання та оподатковується ЕНВД і при цьому сам підприємець перебуває на УСНО. Виходить, що податкова база з єдиного податку з УСНО дорівнює нулю та й діяльності, що підлягає оподаткуванню відповідно до цього режиму, немає. Але водночас підприємець не звільнено від обов'язку подавати декларацію з УСНО (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Отже, з податку, що сплачується відповідно до цього режиму, потрібно подати нульову декларацію до інспекції за місцем проживання (Лист УФНС по м. Москві від 26.10.2006 N 18-12/3/ [email protected]). Хоча Мінфін з цього питання був більш лояльним до платників податків (Лист від 12.08.2005 N 03-11-04/3/49): нульові декларації у такому разі подавати не потрібно. Разом з тим, щоб уникнути різноманітних розбіжностей, все ж таки рекомендується подати нульові декларації.

Податковий контроль

Якщо платник податків здійснює свою діяльність не за місцем проживання, то цілком обґрунтовано постає питання: які податкові інспекції можуть проводити податкові перевірки?

Відповідно до ст. 87 НК РФ податкові перевірки можуть бути камеральними та виїзними.

Так як камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі податкових декларацій, що подаються платниками податків (ст. 88 НК РФ), її проводить та інспекція, в яку подаються декларації.

Що ж до виїзних податкових перевірок, всі вони проводяться тією інспекцією, у якій підприємець зареєстровано за місцем проживання (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Крім того, варто зазначити, що податкові органи мають певні способи взаємодії між собою. Це проведення так званих зустрічних перевірок, подання відомостей про об'єкти оподаткування та ін. .

С.С.Миколаєв

Експерт журналу

"ІП: бухгалтерський облік

та оподаткування"