Вітаю! У цій статті ми розповімо про консервацію основних засобів.

Сьогодні ви дізнаєтесь:

1. За яких умов і навіщо проводиться консервація ОС;
2. Які етапи її проведення;
3. Що відбувається з податками та амортизацією при консервації ОС.

Що таке консервація ОС

Консервація – це сукупність заходів щодо тимчасового припинення використання одного чи кількох основних засобів організації. Консервація передбачає поновлення експлуатації ОС через документально вказаний термін.

Саме слово походить від латинського conservatio – «збереження», що свідчить про кінцеву мету всього заходу – зберегти як сам об'єкт, і частина коштів у розрахункових рахунках підприємства, завдяки зменшенню витрат.

Консервацію об'єкта можна порівняти з анабіозом крокодила, коли за несприятливих умов ця тварина закопується в пісок і всі його функції сповільнюються. Так і об'єкт уповільнює своє життя всередині підприємства та – головна характеристика – тимчасово не приносить своїм власникам економічної вигоди. За законом, ця «спячка» не може перевищувати трьох років. Але практика показує, що термін консервації основних засобів можна продовжити.

Причини проведення консервації ОС

Цей захід використовується, наприклад, у таких випадках:

• Закінчення сезонних робіт, коли в інший час об'єкти не можуть використовуватись (снігозбиральна техніка, машини для збирання врожаю);
• Тимчасовий простий у виробництві (ткацькі верстати за недопостачання ниток);
• Скорочення виробництва у зв'язку з економічними реаліями (невикористання одного із цехів);
• Поломка об'єкта та його переведення на ремонт, у тому числі за відсутності необхідних деталей (ремонт трактора у зв'язку з несправностями).

А що означає консервація насправді?

Для цього ви повинні передбачити план дій у двох напрямках:

1. Фактична консервація;
2. Відображення у документації та у програмі бухобліку.

До першого пункту відносяться всі дії, пов'язані безпосередньо з вашим основним засобом. Поки майно простоюватиме, потрібно підтримувати його в безпеці та справному стані.

Наприклад, у сільському господарстві використовується спеціальна техніка з обробки полів гербіцидом. Ця техніка потрібна лише навесні та влітку, в холодну пору їй потрібно відвести місце в закритому ангарі, періодично запускати двигун, охороняти ангар від злодіїв.

З іншого боку, консервацію необхідно зафіксувати у документах – недостатньо лише насправді перестати користуватися майном та поставити його під замок.

Наслідки проведення консервації

Консервація – процедура добровільна. Навіть якщо ви не використовуєте вашу будівлю, обладнання або автомобіль для потреб організації, і вони покриваються пилом – податкові органи не можуть зобов'язати вас провести цю процедуру.

Напрошується питання – якщо закон не зобов'язує переоформлювати статус активу, що не використовується, навіщо вам зайвий клопіт? Нехай стоїть, доки знову не знадобиться. Схилити вас на користь документальної консервації можуть лише вигоди, які суттєво переважуватимуть незручності та витрати на неї.

І все-таки існують деякі спільні пункти:

Яке майно можна піддати консервації

Якщо майно належить до основних засобів – тобто в обліку відображено на рахунку 01 – консервацію можна провести.

Нагадаємо, що не будь-яке майно компанії можна зарахувати до ОС.

Для цього мають бути виконані чотири умови:

Приклади ОС: будинки, конструкції, транспорт, інструмент, оргтехніка, хозінвентар, земля, вода, надра.

Не належать до ОС: готова продукція, матеріали та товари на складі. Матеріали або об'єкти на шляху або на монтажі.

Ніхто не проводить консервацію природних ресурсів (землі, води, надр), що легко можна пояснити: за законом РФ амортизація на ці об'єкти не нараховується. Оскільки найчастіше ОС консервують із єдиною метою призупинити амортизаційні відрахування – у цій ситуації ця причина не діє.

Чому не амортизують природні ресурси? Вважається, що їх можна використовувати нескінченно і вони не «зносяться», хоча насправді при активному використанні можуть виснажитися.

Порядок оформлення консервації

Процедура консервації суворо регламентована бюджетних і державних установ. Щодо комерційних підприємств, практика показує, що податкові органи ставляться до оформлення консервації більш лояльно.

Для того, щоб консервація вважалася законною і ви з чистою совістю могли б перестати нараховувати амортизацію на ОС, необхідно зробити кілька кроків:

1. Керівництво фірми підраховує, чи доцільно проводити консервацію. Рішення приймається на загальних зборах.
2. Коли рішення ухвалено, оформляється наказ.
3. Проводиться інвентаризація ОС.
4. Складається акт про переведення об'єктів основних засобів на консервацію.
5. Інформація відображається у програмі 1С.

Докладніше про амортизацію ОС: загальні відомості

Амортизація – це поступове зменшення вартості ОЗ у зв'язку з його зносом через помісячне включення частки від його вартості.

Як розраховуються ці частки для списання? Їх величина безпосередньо з поняттям терміну корисного використання ОС (СПИ). Розмір терміну частково вибирається організацією, але у заданих рамках. Ці рамки наказані у офіційному документі – класифікації ОС.

У цій класифікації всі можливі кошти поділяються на десять груп. У першій групі перераховані ті ОС, чий СПІ становить від одного до двох років. В останній, десятій групі – ОС із терміном служби понад тридцять років.

приклад.

Мисливська та спортивна зброя належить до п'ятої групи амортизації зі СПІ від семи до десяти років. Організація може встановити СПІ для свого ОС сім, вісім, дев'ять чи десять років – на власний розсуд.

• Після вибору СПІ при лінійній системі амортизації (багато в чому найзручнішою) обчислюється, яку суму доведеться амортизувати на місяць. Наприклад, якщо мисливська зброя коштувала 70 000 рублів при СПІ 7 років, потрібно буде списувати:
• 70 000/7 = 10 000 рублів на рік.

10000/12 = 833,3 рубля на місяць.

Що відбувається з амортизацією під час консервації об'єктів основних засобів

Якщо консервація не перевищує трьох місяців, амортизація нараховується за ОС у звичайному режимі. За більш тривалого терміну, як ми вже розглядали, амортизація припиняється.

Амортизація перестає нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому було видано наказ про консервацію. Наприклад, якщо консервацію затверджено 15 серпня, з 1 вересня вона більше не нараховується.

Тимчасово не нараховувати амортизацію – часто одна з основних цілей консервації та законний спосіб цього не робити. З одного боку, у перспективі це не надто вигідно. Адже повністю замортизоване майно значиться у балансі з нульовою вартістю, отже, з нього не потрібно сплачувати податок на майно, тоді як «заморожений» актив висітиме на балансі з колишньою, а не залишковою вартістю.

З іншого боку, якщо у власника через спад виробництва простоює цілий парк техніки з величезною вартістю і, як наслідок, з величезною амортизацією, він не зможе включати цю амортизацію у вартість готової продукції - інакше вона злетить до небес.

Про порядок сплати податків під час консервації основних засобів

Консервація ОЗ не звільняє підприємство від сплати транспортного податку (якщо ОЗ належить до транспортних засобів), що стосується , він також як і підлягає оплаті.

Всі ці випадки регламентовані законодавчо, але серед них консервація не значиться. Отже, при консервації ОЗ не потрібно шукати первинних документів із зазначеним ПДВ при купівлі ОЗ та перераховувати його до бюджету.

Продаж об'єктів на консервації має риси, властиві реалізації майна, що амортизується – незважаючи на те, що при тривалій консервації амортизація припиняється.

Подібність полягає в тому, що за такого продажу продавець має право зменшити заявлений прибуток на залишкову вартість ОЗ – ту вартість, що залишилася після нарахованої амортизації ще до консервації.

приклад.

Компанія купила прилад у сумі 120 000 рублів. Відповідно до класифікації він використовуватиметься п'ять років (60 місяців). Щомісячне нарахування амортизації становило 2000 рублів. Пройшло три роки, за які нарахована амортизація зменшила вартість приладу на 72 000 рублів. Поточна залишкова вартість становила 48 000 рублів (120 000 - 72 000).

Весь четвертий рік прилад було законсервовано. Після цього прилад було продано за 82 600 рублів, зокрема ПДВ 12 600 рублів.

З метою оподаткування доходи від реалізації становили 70 000 (82 600 - 12 600).

Компанія заявляє отриманий прибуток 22 000 рублів (сума 70 000, зменшена залишкову вартість приладу – 48 000 рублів).

Якщо залишкова вартість перевищить прибуток від продажу, різниця між цими показниками буде визнана збитком.

У цьому випадку потрібно встановити фактичний термін експлуатації об'єкта - тобто відібрати місяці простою. І саме з цієї цифри обчислюватиме період списання збитку. Збитки розподіляються рівними частками по місяцях знайденого періоду у складі інших витрат.

Процедура розконсервації ОС

Через деякий час керівництво може дійти висновку, що компанії знову необхідно активне використання законсервованих об'єктів ОС.

Для цього видається відповідний наказ про розконсервацію.

Розконсервація – сукупність заходів для відновлення експлуатації ОС.

НК РФ нарахування амортизації по об'єкту ОЗ припиняється з 1-го числа місяця, наступного за тим місяцем, в якому відбулося повне списання вартості такого об'єкта, або тоді, коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується, з будь-якої підстави. Відповідно до п. 3 ст. 256 НК РФ такою підставою є переведення ОЗ на консервацію терміном понад 3 місяці. У ПБО 6/01 немає прямої вказівки про дату припинення нарахування амортизації за ОС, переведеною на консервацію, тому найрозумніше керуватися загальним правилом, зафіксованим у п. 22 ПБО 6/01. Таким чином, як і в податковому обліку, датою припинення нарахування амортизації слід вважати 1 число місяця, наступного за тим місяцем, в якому об'єкт ОЗ переведений на консервацію. Цю умову можна закріпити в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.

Консервація основних засобів

Якщо основний засіб використовується тільки в рамках діяльності на загальній системі оподаткування, то витрати на його консервацію враховуйте за правилами, що діють за загальної системи оподаткування (п. 9 ст. 274 та п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Якщо основний засіб використовується тільки в рамках діяльності на ЕНВД, то в базі з єдиного податку жодних витрат не враховуйте, оскільки об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Основний засіб може використовуватися в діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, та діяльності, з якою організація сплачує податки за загальною системою оподаткування.

Порядок консервації основних засобів

Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування» (Зареєстровано в Мін'юсті Росії 30.12.2010 N 19452) Консервація об'єкта основних засобів на термін більше 3-х місяців (розконсервація) оформляється первинним обліковим документом - Актом про консервацію (розконсервацію) об'єктів основних засобів, що містить відомості про об'єкт обліку (найменування, інвентарний номер об'єкта, його первісна (балансова) вартість, сума нарахованої амортизації), а також відомості про причини консервації та термін консервації. Статті, коментарі, відповіді на питання: Розконсервація основних засобів Путівник з бюджетного обліку та податків.

Консервація основних засобів. облік та оподаткування

Якщо ж термін консервації менший, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку. Як і в бухгалтерському обліку, для цілей податкового обліку зі складу майна, що амортизується, виключаються основні засоби, переведені на консервацію тривалістю понад 3 місяці (п. 3 ст. 256 НК РФ). Зазвичай на консервацію перекладаються об'єкти ОС, які у певному технологічному комплексі чи мають закінчений цикл технологічного процесу.
Слід зазначити, що з оподаткування прибутку період, протягом якого об'єкт основних засобів перебуває в консервації, збільшує термін його корисного використання (п. 3 ст. 256 НК РФ). Після розконсервації такого майна амортизація у ньому нараховується у тому порядку, як і до переведення на консервацію. Відповідно до п. 2 ст.

Розконсервація основних засобів

КОНСЕРВАЦІЯ ОБ'ЄКТА Зазвичай спочатку створюється спеціальна комісія, склад якої затверджується керівником підприємства міста і включає представників адміністрації, бухгалтерії, інженерних працівників тощо. буд. Саме ця комісія приймає рішення необхідність консервації тих чи інших об'єктів ОС. Оформлення консервації об'єкта ОС Наказ (розпорядження) керівника має містити: причину консервації ОС; дату переведення на консервацію; термін консервації; залишкову вартість об'єкта.

Підтвердженням переведення об'єкта ОЗ на консервацію є акт про консервацію, що складається після інвентаризації консервованих ОС. ДОКУМЕНТИ Зразковий порядок проведення інвентаризації законсервованих об'єктів відображається у Методичних вказівках щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, утв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49. Уніфікованої форми акта про консервацію об'єктів ОЗ немає.

Консервація та розконсервація основних засобів установи

Консервація - це комплекс заходів, покликаний забезпечити збереження та справність основного засобу в період його простою. При цьому переводити простоюючу ОС на консервацію організація може, але не зобов'язана. Оформлення. Рішення про консервацію оформляється наказом керівника організації.

Увага

У цьому наказі треба вказати термін консервації та перерахувати заходи, які необхідно провести для переведення ОЗ на консервацію п. 63 Методичних вказівок з обліку ОС. Після того, як ці заходи будуть проведені, слід скласти акт про переведення ОЗ на консервацію. В акті мають бути зазначені: ОС, переведені на консервацію; дата переведення ОС на консервацію; заходи, проведені для переведення ОЗ на консервацію; Витрати проведення цих заходів.

Як оформити та відобразити в обліку консервацію основних засобів

Податкову базу з податку на прибуток бухгалтер зменшив на витрати на виконання робіт з консервації та розконсервації виробничої лінії: - 1500 руб. (1000 руб. + 500 крб.) – враховано під час складання декларації з податку прибуток за дев'ять місяців поточного года;– 1000 крб. - Враховано при складанні декларації з податку на прибуток за рік. Крім того, під час складання декларації з податку на прибуток бухгалтер врахував амортизаційні відрахування по виробничій лінії. ОСНО: податок з прибутку При консервації основного кошти терміном трохи більше трьох місяців амортизацію у ньому начисляйте.

Якщо основний засіб законсервовано терміном понад три місяці, то нарахування амортизації по ньому призупиніть. Такий порядок випливає із пункту 3 статті 256 Податкового кодексу РФ.

Основні кошти, переведені на консервацію терміном понад три місяці, зі складу амортизованого майна виключаються (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). Тому у тих звітних періодах, у яких основний засіб було переведено на консервацію на строк понад три місяці, витрати на його придбання не враховуються. Аналогічна думка відображена у листі ФНС Росії від 14 грудня 2006 р.

№ 02-6-10/233.

ЕНВД Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази витрати, пов'язані із консервацією основного кошти, не впливають. ОСНО та ЕНВД Якщо організація поєднує загальну систему оподаткування та ЕНВД, то розрахунок податків під час консервації основного кошти залежить від цього, якого виду діяльності воно використовується.

Розконсервація основних засобів оформлення

Організація сама має розробити його форму та затвердити її в обліковій політиці. Цей документ має бути підписаний: керівником підприємства; членами комісії; керівниками підрозділів, за якими числяться консервовані об'єкти майна. Відображення консервації в обліку Якщо керівник організації прийняв рішення законсервувати обладнання, основний засіб, що переводиться на консервацію, продовжує враховуватись у бухгалтерському обліку на рахунку 01 “Основні засоби”.

Переведення об'єкта в іншу якість відображається лише в аналітичному обліку. Таким чином, об'єкти ОС, які знаходяться на консервації, потрібно враховувати окремо, тому до рахунку 01 "Основні засоби" слід відкрити окремий субрахунок "Основні засоби на консервації". У разі переведення об'єктів ОЗ на консервацію терміном понад 3 місяці амортизація за ними у бухгалтерському обліку не нараховується (п.
23 ПБО 6/01).

Інфо

Дебет 91-2 Кредит 10 (70, 69) - 1500 руб. (1000 руб. + 500 руб.) – враховано витрати на проведення робіт із консервації виробничої лінії; Дебет 25 Кредит 02 - 13 000 руб. – нараховано амортизацію за виробничою лінією. У листопаді: Дебет 01 субрахунок "Основні засоби в експлуатації" Кредит 01 субрахунок "Основні засоби на консервації" - 780 000 руб. - Розконсервовано виробничу лінію; Дебет 91-2 Кредит 70 (69) - 1000 руб. – враховано витрати на проведення робіт із розконсервації виробничої лінії. У грудні: Дебет 25 Кредит 02 - 13 000 руб. – нараховано амортизацію за виробничою лінією.

Кожне підприємство рано чи пізно стикається з тим, що деякі об'єкти основних засобів (ОС) не піддаються експлуатації протягом тривалого часу. Вони можуть не використовуватися місяцями або навіть роками, а причиною може стати будь-що, починаючи з сезонності, завершення роботи над проектом або його заморозки і закінчуючи тим, що просто зменшується обсяг виконуваних робіт.

Якщо виникла така ситуація, то найкращим виходом із неї стане консервація об'єкта. Що це таке, як вона виконується та яким чином ведеться облік та оподаткування?

Консервація є обов'язковою процедуроюдля тих підприємств, які мають стратегічне призначення, що впливають на економічний стан держави, а також відповідають за її безпеку. Також ця операція проводиться і в установах, що є власністю держави.

Варто зазначити, що в такому разі немає потреби уточнювати частку державної власності у капіталі підприємства. Порядок виконання консервації вказаний у положеннях. Їх обов'язково потрібно враховувати під час проведення цієї операції, якщо для цього залучені кошти держави. А також якщо процедура здійснюється за рахунок інших джерел. Таким чином, не має значення, якою є форма власності підприємства.

У цьому питанні важливим є лише джерело фінансування. Необхідно зосередитися на тому, як вирішуються питання консервації і що взагалі є даною процедурою.

Точне визначення, що таке консервація, зазначено в одному із положень. Своїми словами це поняття можна викласти так: консервація об'єктів ОЗ є цілим комплексом заходів, спрямованих на зберігання ОЗ протягом тривалого періоду з можливістю відновлення функціонування, якщо припинено виробничу діяльність.

Тобто у разі коли основні засоби тимчасово неможливо використовувати, їх можна законсервувати. Консервація можлива терміном до трьох років. Коли термін дії консервації припиняється, необхідно провести зворотну процедуру – розконсервацію, а також вирішити, як далі використовувати основні засоби або зовсім їх ліквідувати. Підприємства, яких стосуються становища, можуть законсервувати ОС більш тривалий період.

Варто зазначити, що ця процедура виконується на підставі тих документів, які вказані у положеннях. Якщо підприємство не підпадає під критерії, які також прописані в положеннях, то ця операція виконується за їх особистим рішенням.

Дане рішення має бути оформлене як наказ від керівника, воно приймається у загальних зборах акціонерів. Усе залежить від правил, яким підпорядковується все підприємство. Перш ніж зробити цю процедуру, необхідно скласти проект. Такий проект може ґрунтуватися на рекомендаціях, які надає спеціальна комісія.

Процедура консервації відбувається у певній послідовності. Насамперед приймається рішення про проведення цієї процедури тим органом підприємства, який має для цього всі необхідні повноваження.

Після того, як прийнято рішення, видається наказпро те, що необхідно створити комісію, яка опікується питаннями консервації. На чолі цієї комісії має бути керівник підприємства. Після того, як наказ видано, необхідно створити звіт про те, що використання основних фондів неможливе. До створення звіту необхідно підійти з технічної та економічної сторін.

Наприкінці створюється акт, в якому зазначається, що основні фонди тимчасово виводяться з кругообігу та доцільно їх законсервувати. Створення комісії та складання всіх документів є необов'язковими процедурами. У такому разі достатньо буде надати рішення щодо консервації.

Основні фонди, які зазнали консервації, не можуть використовуватися підприємством. Дотримання цього правила є обов'язковим. Не рекомендується його порушувати, адже кошти, які були законсервовані, не готові до експлуатації. Якщо ж проігнорувати це правило, тобто ризик завдати шкоди цим засобам, зазнавши їх поломки.

Якщо підприємством було ухвалено рішення продати чи передати об'єкти, які були законсервовані, то в такому разі не обов'язково їх розконсервувати. Тобто їх можна продавати чи передавати у такому вигляді, в якому вони знаходяться.

Якщо об'єкти основних засобів законсервовані, то процес нарахування амортизації буде припинено. Оскільки амортизація нараховується щомісяця, то разі консервації процес нарахування амортизації буде припинено, починаючи з місяця.

Але якщо амортизація нараховується за власним методом підприємства, то це є винятковою ситуацією. Це означає, що перестане нараховуватись наступного дня після того, як об'єкти будуть законсервовані.

Початкова вартість законсервованих об'єктів, а також сума нарахованої амортизації вказуються у загальному балансі. Також необхідно додатково вказати інформацію про залишкову вартість ОС, які зазнали консервації.

Щоб набагато легше вказати цю інформацію, рекомендується врахувати первісну вартість ОС та амортизації окремо. Таким чином, створюються додаткові рахунки і можна обійтися окремим бухгалтерським обліком. Вартість витрат на консервацію та розконсервацію, а також утримання об'єктів, які зазнали цієї процедури, необхідно враховувати по-різному, залежно від діяльності підприємства, об'єктів, а також термінів і причин проведення даної операції.

Варто розглянути конкретний випадок на прикладі підприємства, яке організовує дозвілля у певний сезон. Такими підприємствами можуть бути літні кафе, атракціони, прокат човнів чи лижні бази тощо. Для таких підприємств операція з консервації ОС є частиною діяльності або технологією виробництва.

Необхідність у проведенні цієї операції та зворотної процедури необхідно заздалегідь передбачити. Очевидним є той факт, що проведення цих операцій слід включити у вартість товару чи послуг.

У разі коли консервація відбувається через те, що знижується обсяг виробництва або тимчасово припиняється певний вид діяльності на підприємстві, цю подію можна розглядати в рамках звичайної діяльності, яка не буде пов'язана з виробництвом в цілому. Витрати для проведення цих операцій необхідно відобразити в бухгалтерському обліку, втім, як і інші.

Також варто зазначити, що процес консервації може статися через виникнення надзвичайної ситуації. До таких ситуацій можна віднести пожежу або стихійне лихо, що спричинило сильні пошкодження складу. Якщо розглядати один із таких варіантів подій, то можна припустити, що підприємство не має коштів для відновлення, проте в планахзробити це через рік чи два. Тоді консервація коштів буде доречною і, мабуть, єдиним правильним рішенням. У разі витрати на консервацію вказуються як надзвичайні.

Після того, як об'єкти будуть розконсервовані, необхідно відновити нарахування амортизації. Для цього видається наказ керівником і амортизація почне нараховуватися з нового місяця. Якщо виникла потреба законсервувати основні засоби, то слід пам'ятати наступне:

1. Ця процедура здійснюється на три роки.
2. При консервації ОС не нараховується амортизація.
3. Це питання затверджується керівником у присутності комісії.
4. Необхідно укласти акт, що є доказом проведення процедури.

Самовчитель з консервації та переміщення ОС у 1С Бухгалтерія представлений нижче.

Необхідність систематично використовувати у господарську діяльність всі основні фонди, що є на балансі підприємства, який завжди економічно виправдана. Деякі засоби праці призначені для сезонних робіт, деякі простоюють через закінчення або заморожування проекту. Найчастіше виробничі потужності підприємства не потрібні в повному обсязі в період економічної кризи та зниження обсягів виробництва. У разі розумним рішенням буде переведення на консервацію того майна, яке тимчасово невигідно чи неможливо експлуатувати з різних причин. При цьому слід розібратися у правилах бухгалтерського та податкового обліку, які мають певні нюанси.

Що таке консервація?

Під консервацією розуміють комплекс дій щодо тривалого зберігання майна, зокрема основних засобів, при припиненні, скороченні, зміни виробничо-господарської діяльності підприємством з можливістю їх експлуатації надалі, якщо зміняться умови. Консервація обґрунтована, коли експлуатація основних фондів тимчасово не приносить суб'єкту господарювання економічної вигоди.

Період часу, на який можна законсервувати об'єкти, не може становити понад 3 роки.

Перед тим, як розпочати процедуру, слід скласти проект, що ґрунтується на рекомендаціях комісії.

Як це зробити?

Керівник організації або виконавчі органи влади приймають рішення про доцільність та необхідність консервації. Це відбивається у наказі. Цим же документом закріплюється склад комісії, яка займатиметься всіма питаннями, пов'язаними із консервацією.

Рішення керівництва суб'єкта господарювання має бути підкріплене техніко-економічним обґрунтуванням того, що основні засоби далі використовувати економічно недоцільно. На додаток до обґрунтування спеціально створеної комісії необхідно розробити проект консервації. Потім комісія складає акт про тимчасове виведення основних засобів з експлуатації та їх консервацію. Його повинні підписати всі її члени та матеріально-відповідальні особи, за якими числяться це майно.

Якими документами оформити?

• Документальне оформлення процесу консервації майна має такі особливості:
• акт переведення основного кошти на консервацію не має будь-якої уніфікованої форми, тому підприємству необхідно розробити її самостійно та закріпити в обліковій політиці;
• для підприємства необхідно розробити форму акта розконсервації, який знадобиться, коли період консервації завершиться.

Амортизація. Особливості нарахування

Розрахунок зносу об'єктів основних фондів, переведеним на консервацію, має певні особливості. Алгоритм залежить від цього, який термін запланована консервація майна. Якщо за планом цей період трохи більше трьох місяців, потрібно продовжувати нараховувати знос у звичайному порядку. Призупинити його нарахування слід лише у разі, якщо консервація майна запланована більш тривалий срок. Після того, як об'єкт після консервації буде знову введений в експлуатацію, процедура нарахування зносу відновиться.

Для бухгалтерського обліку законсервованих основних фондів необхідно враховувати таку особливість. Тривалість консервації майна впливає термін його корисного використання. Після того, як законсервовані об'єкти знову будуть введені в експлуатацію, амортизація нараховуватиметься до того, як повністю не буде погашена його вартість.

Період припинення та відновлення нарахування амортизації

Період, з якого припиняються чи, навпаки, відновлюються амортизаційні відрахування, у бухгалтерському обліку організація визначає на власний розсуд. Але обраний спосіб обов'язково має бути зафіксовано в обліковій політиці підприємства.

Законодавство не містить конкретних вказівок, коли слід припинити чи відновити розраховувати знос майна після консервації.

Варіанти нарахування амортизації основних засобів на консервацію

Роблячи вибір на користь того чи іншого способу нарахування, слід врахувати, що зручніше, коли бухгалтерський та податковий облік для підприємства максимально наближені один до одного. Щоб згодом не утворювалися тимчасові різниці, правила розрахунку зносу майна у бухгалтерському обліку повинні бути такими ж, як і для обчислення платежів з податку на прибуток, тобто за другим варіантом таблиці.

Бухгалтерський облік основних засобів

Дт01 «Основні кошти на консервацію» Кт01 «Основні засоби в експлуатації» – на первісну вартість законсервованого майна;

Дт01 «Основний засіб в експлуатації» Кт01 «Основний засіб на консервацію» – на первісну вартість розконсервованого майна

Переведення основних фондів на консервацію, а також утримання їх у цей період вимагатиме певних витрат. Такі витрати враховують на рахунку 91/2 "Інші витрати".

Дт91/2 Кт10, 23, 60, 69, 70 – у сумі витрат із консервації основного кошти

Приклад 1. Відповідно до наказу директора підприємства холодильна установка первісною вартістю 700000 рублів переведена на консервацію з 02 вересня 2015 р. до 02 квітня 2016р. Обліковою політикою передбачено, що зношування перестає нараховуватися з місяця, наступного за датою консервації, і поновлюється також наступного місяця після введення в експлуатацію. У процесі процедури консервації витрачені матеріали на 2000 рублів, нараховано вести, включаючи податки – 6000 рублів. Розмір амортизації протягом місяця становить 10000 рублів.

Податковий облік при консервації основних засобів

Податок на прибуток

Витрати на консервацію майна можна враховувати по-різному. Порядок їх обліку залежить від сфери застосування майна.

Якщо воно застосовується для виробництва продукції, то подібні витрати зменшують базу оподаткування з податку на прибуток.

Якщо підприємством застосовується спосіб нарахування, то базу слід зменшити у тому податковому періоді, яких вони ставляться. Наприклад:

• Витрати, що утворилися в процесі консервації або розконсервації майна, знижують податкову базу того періоду, в якому вони були зроблені. Орієнтуватися слід за датою підписання акта переведення основного кошти на консервацію;
• Витрати, що виникають за змісті законсервованого майна, враховують у міру їх виникнення, тобто підписання відповідних первинних документів.

Якщо ж суб'єктом господарювання використовується касовий метод обліку, то для зменшення бази оподаткування застосовуються вищевикладені вимоги з додатковою умовою – всі витрати повинні бути не тільки підтверджені документами, а й оплачені.

У разі використання майна у невиробничій сфері витрати, пов'язані з його консервацією, не зменшують оподатковуваний прибуток.

Приклад 2. За наказом директора холодильна установка первісною вартістю 700 000 рублів законсервована з 02 вересня 2015 р. по 02 квітня 2016р. Усі операції, що проводяться цим суб'єктом господарювання, оподатковуються ПДВ. У процесі процедури консервації у вересні витрачені матеріали на 2000 рублів, нараховано заробітну плату, включаючи податки – 6000 рублів. Розмір амортизації протягом місяця становить 10000 рублів.

У квітні 2015р. бухгалтер підприємства може зменшити базу оподаткування з податку на прибуток на 8000 рублів (6000 +2000). Крім того, починаючи з травня 2016 р. база оподаткування щомісяця буде зменшуватися на суму амортизації (10000 рублів).

ПДВ за консервації основних засобів

При консервації основного засобу вхідний ПДВ не потрібно відновлювати. Але в деяких випадках може виникнути така потреба:

• якщо законсервоване майно передають у статутний капітал іншого підприємства;
• якщо підприємство змінює податковий режим, наприклад, переходить із загальної системи на ЕНВД чи спрощену;
• якщо підприємство з'являється можливість бути звільненим від сплати ПДВ;
• якщо майно після розконсервації використовуватиметься для діяльності, що не оподатковується ПДВ.

Консервація майна - не привід для звільнення підприємства від нарахування та сплати податку на майно та транспортного податку. Якщо законсервовано транспортний засіб, що залишається на обліку в ДІБДР, то транспортний податок нараховувати доведеться. Крім того, величина податку на майно стане трохи більшою при консервації об'єкта, ніж при його експлуатації. Пов'язано це з тим, що при зупиненні нарахування амортизації вартість майна на консервації не зменшується. Отже, сума податку на майно вища, ніж за аналогічним об'єктом в експлуатації.

Відповіді на питання щодо консервації основних засобів

Запитання 1.Підприємством переведено на консервацію приміщення. Щомісяця необхідно сплачувати заробітну плату охоронця та витрати електроенергії на освітлення. Чи зменшать ці витрати величину прибуток?

Відповідь. Так, ці витрати слід враховувати як позареалізаційні. За умови, що такі витрати мають економічне обґрунтування та документальне підтвердження, вони зменшать величину бази оподаткування з податку на прибуток.

Запитання 2.Підприємством прийнято рішення для зниження планових збитків перевести на консервацію все обладнання, що не використовується. Який термін буде оптимальним?

Відповідь. Щоб знизити витрати підприємства з допомогою амортизації, слід переводити майно на консервацію терміном щонайменше 3 місяців. Тільки такий період дозволяє призупинити нарахування зносу основних фондів.

Запитання 3.Чи зберігається за організацією обов'язок нарахування транспортного податку автомобілем, що стоїть на балансі, переведеному на консервацію і не має номерних знаків?

Відповідь. Ні, платити транспортний податок у такій ситуації не треба. Обов'язок його сплати зберігається за майном, що перебуває обліку в ДІБДР. А це означає, що автомобіль повинен мати паспорт, номерний знак і свідоцтво про реєстрацію транспорту. Якщо номерні знаки вже здані в ДІБДР, автомобіль не може експлуатуватися за призначенням і не обкладається транспортним податком.

Запитання 4.Організація застосовує спрощену систему оподаткування. Чи можна зменшити доходи на величину витрат на консервацію основних фондів?

Відповідь. Якщо підприємство нараховує податок з доходів, то у такому разі величина витрат не має жодного значення. Коли організація нараховує податки з різниці між доходами та витратами, то зменшити доходи можна на ті статті, які перераховані в ст.346 НК РФ, наприклад, витрата матеріалів на утримання майна на консервації.

Запитання 5.Підприємством було куплено верстат та законсервовано на 1 рік. Чи можна врахувати витрати на його придбання при розрахунку бази оподаткування при УСН?

Відповідь. Ні, при цій системі оподаткування можна зарахувати тільки ті витрати на придбання, які стосуються майна, що амортизується. Оскільки верстат переведений на консервацію на 1 рік, то амортизація по ньому не нараховуватиметься.

Витрати на консервацію: облік та оподаткування (Антаненкова О.І.)

Дата розміщення статті: 17.08.2013

Як оформити консервацію основних засобів і об'єктів незавершеного будівництва, що простоюють? Як відобразити ці операції у бухгалтерському обліку? Якими будуть податкові наслідки?

Консервація об'єктів основних засобів

Консервація - виконання фактичних заходів щодо підтримки об'єкта основних засобів у справному стані (обмеження доступу до об'єкта, його технічний захист тощо), тобто. під консервацією мається на увазі тимчасове невикористання об'єкта основних засобів, яке передбачає його ліквідації (вибуття), відповідно, відсутні підстави для списання об'єкта з обліку.
На консервацію переводяться об'єкти основних засобів, що перебувають у певному технологічному комплексі та (або) мають закінчений цикл технологічного процесу, коли вони не приносять економічної вигоди (доходу), не експлуатуються у виробничій та управлінській діяльності та не можуть бути використані для передачі за плату у тимчасове користування.
Для визначення переліку основних засобів, що підлягають консервації, доцільно провести інвентаризацію. Наказом призначається комісія, до складу якої, як правило, входять: головний інженер (голова комісії), начальники відповідних підрозділів, працівник бухгалтерії, представник економічного підрозділу, працівник, який відає питаннями управління майном, особи, на які покладено відповідальність за збереження об'єктів консервації, та ін.
Комісія визначає доцільність переведення на консервацію (розконсервацію) об'єктів ОЗ; оформляє акти про консервацію (розконсервацію) та ін; проводить огляд законсервованих об'єктів, економічне обґрунтування переведення на консервацію (розконсервацію); складає кошторису витрат на консервацію (розконсервацію) об'єктів, у тому числі додаткових на утримання законсервованих об'єктів.
Після цього керівник видає наказ про консервацію устаткування, техніки, що тимчасово не використовується. Уніфікованої форми цього документа немає. Тому скласти його можна в довільній формі, навівши в ньому перелік основних засобів, що простоюють. У наказі доцільно також зазначити причину консервації об'єкта, дату переказу, термін консервації, залишкову вартість об'єкта. Також необхідно розробити внутрішній локальний документ (порядок, який визначатиме склад заходів щодо консервації об'єктів та послідовність їх здійснення). При консервації конкретних об'єктів основних засобів необхідно скласти та затвердити кошторис витрат на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів.
У інвентарних картках основних засобів (ф. N ОС-6) слід зробити відмітку про переведення їх у консервацію. Так як спеціальна графа для цього не передбачена, то відомості про консервацію можна вказати в розд. 4 "Відомості про приймання, внутрішні переміщення, вибуття (списання) об'єкта основних засобів" картки.
Після закінчення робіт із консервації складається акт, який підписується комісією та затверджується керівником організації. У ньому доцільно навести перелік законсервованих основних засобів із зазначенням їх інвентарних номерів, первісної та залишкової вартості, сум нарахованої амортизації, строків корисного використання та строків консервації.
Уніфікована форма цього документа відсутня, тому організації слід розробити його з урахуванням специфіки своєї діяльності та зафіксувати в обліковій політиці.
У процесі консервації об'єкти основних засобів фізично не зношуються. Це і є причиною виключення відповідних об'єктів зі складу майна, що амортизується в бухгалтерському обліку, проте лише у разі, коли термін консервації перевищує 3 місяці.
У ПБО 6/01 чітко не відображено, з якого періоду слід припинити нараховувати амортизацію у зв'язку з консервацією об'єкта, тому цей момент доцільно відобразити в обліковій політиці організації. Наприклад, зупиняти нарахування амортизації з наступного місяця після консервації, а відновлювати - з місяця, що настає за місяцем розконсервації.
Законсервовані об'єкти слід продовжувати враховувати на рахунку 01 "Основні засоби", але окремо. Іншими словами, консервація устаткування, що простоює, відображається записом про перенесення первісної вартості в дебет рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок "Основні засоби на консервації", з кредиту рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок "Основні засоби в експлуатації".
Витрати на утримання законсервованих виробничих об'єктів (оплату праці з нарахуваннями, охорону цих об'єктів, витрату матеріалів на консервацію та під час проведення профілактичних заходів, опалення, електроенергію, послуги сторонніх організацій щодо утримання законсервованого об'єкта тощо) відносять до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати" у кореспонденції з рахунками обліку витрат у межах кошторису, затвердженого керівником організації.

Консервація об'єктів незавершеного будівництва

Призупинення будівництва може бути обумовлено відсутністю фінансової можливості продовжувати будівництво, труднощами, пов'язаними з організацією отримання технічних умов щодо підключення об'єкта до інженерних мереж та комунікацій (Лист Мінфіну Росії від 11.12.2009 N 03-03-06/1/805), грубими порушеннями, допущеними на стадії проектування, виявленими в ході здійснення будівельних робіт, необхідністю дочекатися теплішого (недощового) сезону тощо.
Після усунення причин, що викликали консервацію, роботи на об'єкті продовжаться, тому договір будівельного підряду не розривається, а зупиняється на невизначений (або певний) строк. У Цивільному кодексі РФ відсутня норма, яка б пов'язувала консервацію з остаточним припиненням договірних відносин сторін, тому наміри сторін про припинення договору підряду у разі консервації будівництва, а також порядок його припинення повинні бути передбачені в договорі підряду (Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 19.10. .2006 у справі N А29-11601/2005-2е).
Якщо з не залежних від сторін причин роботи за договором будівельного підряду призупинено та об'єкт будівництва законсервовано, замовник зобов'язаний сплатити підряднику в повному обсязі виконані до моменту консервації роботи, а також відшкодувати витрати, спричинені необхідністю припинення робіт та консервацією будівництва, із заліком вигод, які підрядник отримав чи міг отримати внаслідок припинення робіт (ст. 752 ЦК України).
У разі необхідності припинення робіт або їх зупинення більш ніж на шість місяців забудовник зобов'язаний забезпечити консервацію об'єкта капітального будівництва. Про своє рішення він протягом 10 календарних днів повинен повідомити підрядника, орган, який видав дозвіл на будівництво, а також орган державного будівельного нагляду (якщо будівництво об'єкта підлягає державному нагляду).
Підставою початку консервації об'єкта незавершеного будівництва є розпорядчий документ забудовника (замовника).
Відповідно до п. 5 Правил проведення консервації об'єкта капітального будівництва (утв. Постановою Уряду РФ від 30.09.2011 N 802) у рішенні про консервацію об'єкта мають бути визначені:
- перелік робіт із консервації об'єкта;
- особи, відповідальні за безпеку та безпеку об'єкта, у тому числі конструкцій, обладнання, матеріалів та будівельного майданчика (посадова особа або організація);
- терміни розробки технічної документації, яка потрібна на проведення робіт з консервації об'єкта, і навіть терміни проведення робіт з його консервації;
- розмір коштів для проведення робіт з консервації об'єкта, що визначається на підставі акта, підготовленого особою, яка здійснює будівництво об'єкта (підрядником), та затвердженого забудовником (замовником).
Для розробки технічної документації забудовник (замовник) та підрядник складають спеціальний перелік робіт та витрат, на основі якого розробляється кошторис на консервацію та охорону будівельного об'єкта на час консервації.
Як саме підрядник виконуватиме будівельно-монтажні роботи, передбачені цим кошторисом, обумовлюється в додатковій угоді до основного договору підряду на капітальне будівництво, яким встановлюються терміни виконання робіт та здачі забудовнику (замовнику) законсервованих об'єктів будівництва, а також вказуються строки, за які підрядна організація будуть відшкодовані витрати, що мали місце.
На початковому етапі консервації формується інвентаризаційна комісія, до складу якої входять представники заінтересованих сторін (підрядника, забудовника (замовника), проектної організації та ін.). За результатами її роботи формуються інвентаризаційні описи та складається акт у довільній формі, де відображаються найменування об'єкта будівництва, місце проведення обміру, підстави для проведення, дані кошторисів та актів виконаних робіт, результат, отриманий за підсумками контрольних обмірів, дата проведення.
Інвентаризаційна комісія визначає стан та ступінь готовності елементів об'єкта будівництва, що підлягає консервації; виявляє необґрунтоване заниження чи завищення вартості виконаних будівельних робіт, а також факти необґрунтованого застосування кошторисних норм, коефіцієнтів, нормативів тощо.
Крім того, при інвентаризації обов'язково слід проводити контрольні обміри фізичних обсягів робіт, які за результатами інвентаризації зіставляються з показниками кошторисів, актів та даними, відображеними в обліку за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 3 "Будівництво об'єктів основних засобів забудовника (замовника) )". Контрольний обмір фізичних обсягів робіт полягає у зіставленні фактично виконаних обсягів робіт у натуральному виразі (на об'єкті незавершеного будівництва) з аналогічними обсягами, зазначеними у актах виконаних робіт. Якщо встановлено, що роботи не виконані або виконані у меншому обсязі, то оплаті вони не підлягають та виключаються з обсягу виконаних робіт.
Примірники описів та акт, складені за результатами інвентаризації, передаються до бухгалтерії забудовника (замовника) та підрядника. Акти мають бути підписані членами комісії за участю підрядної (субпідрядної) організації.
Після прийняття рішення про зупинення будівельних робіт замовник та підрядник складають акт про зупинення будівництва (ф. N КС-17), який застосовується для оформлення зупинення будівництва (консервації або припинення будівництва) та складається у необхідній кількості примірників по кожному об'єкту будівництва із зазначенням зупинених будівництвом робіт.
Один екземпляр акта передається підряднику, другий – замовнику, третій на вимогу – інвестору. Відомості про витрати на консервацію відображаються в акті на підставі кошторису.
В результаті будівництва вироблені витрати, що відображаються на рахунку 08 "Капітальні вкладення", поділяються на витрати, що збільшують і не збільшують вартість основних засобів. Останні також поділяються на витрати, передбачені та не передбачені у зведених кошторисних розрахунках вартості будівництва.
Після закінчення будівельних робіт витрати, що збільшують вартість об'єктів, утворюють інвентарну вартість будівлі, а витрати, що не збільшують вартість основних засобів, списуються з рахунку "Капітальні вкладення" за рахунок передбачених джерел фінансування принаймні повного виконання відповідних робіт.
Пунктом 3.1.7 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій встановлено, що витрати на консервацію будівництва відносяться до витрат, що не збільшують вартість основних засобів та не передбачені у зведених кошторисних розрахунках вартості будівництва.
Після закінчення робіт витрати організації забудовника (замовника) на консервацію недобудованої будівлі можуть списуватися до складу позареалізаційних витрат, для обліку яких призначено рахунок 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 2 "Інші витрати".
Забудовник (замовник) може лише нести витрати на консервацію об'єкта, а й оплачувати зміст недобудованого об'єкта (охорону, освітлення тощо.), ці витрати також слід відбивати на рахунку 91.
Для зручності отримання інформації про стан майна до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" забудовнику (замовнику) доцільно відкрити окремий субрахунок "Об'єкти незавершеного будівництва на консервації". У цьому випадку переведення на консервацію об'єкта незавершеного будівництва буде відображено записом:


передано на консервацію об'єкт незавершеного будівництва.
В обліку забудовника (замовника) консервація об'єктів незавершеного будівництва може бути відображена таким чином:
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи", субрах. "Об'єкти незавершеного будівництва на консервації",
К-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи", субрах. "Будівництво об'єктів основних засобів",
переведення на консервацію об'єкта незавершеного будівництва;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"

відображено витрати на розробку проекту консервації;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
списано витрати на консервацію, пред'явлені підрядником;

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
погашено заборгованість перед проектною організацією;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
сплачено послуги підрядника;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
відображено штрафні санкції за договором, які підлягають сплаті підряднику;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
перераховано штраф підряднику;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
К-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
відображено витрати на охорону об'єкта;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
відображено витрати на освітлення об'єкта.
Так як облік витрат на консервацію об'єкта незавершеного будівництва безпосередньо залежить від джерела фінансування, організації-забудовнику (замовнику) доцільно з урахуванням специфіки діяльності та виходячи з джерела фінансування даних витрат самостійно розробити порядок та методику відображення даних витрат на рахунках бухгалтерського обліку, закріпивши їх у своїй облікової політики.
Якщо замовник-забудовник також є інвестором, то витрати на консервацію та утримання законсервованого об'єкта НЗП він може віднести до інших відповідно до п. 11 ПБО 10/99.
Якщо замовник-забудовник та інвестор - різні особи, облік витрат на консервацію об'єкта зводиться до наступного. У силу Закону про інвестиційну діяльність у Російській Федерації, що здійснюється у формі капітальних вкладень, замовниками є уповноважені на те інвесторами фізичні та юридичні особи, які здійснюють реалізацію інвестиційних проектів. При цьому вони не втручаються у підприємницьку та (або) іншу діяльність інших суб'єктів інвестиційної діяльності, якщо інше не передбачено договором між ними. До прав інвесторів входить укладення договорів з іншими суб'єктами інвестиційної діяльності.
Насправді замовники виходячи з договору цивільно-правового характеру, укладеного з інвесторами, зобов'язуються, зазвичай, від імені і з допомогою інвестора за винагороду здійснити організацію будівництва (реалізувати інвестиційний проект). Ці умови дозволяють кваліфікувати укладений інвестиційний договір як агентський. Комітент зобов'язаний, крім сплати винагороди, відшкодувати агенту витрачені ним на виконання комісійного доручення суми. Таким чином, замовник, який здійснює будівництво, по суті є посередником, а понесені ним витрати на консервацію будівництва він може переставити інвестору. При цьому витрати на консервацію об'єкта замовник-забудовник може акумулювати на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" на окремому субрахунку. Далі ці витрати, а також суми ПДВ передаються інвестору та відображаються за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Податок на прибуток

Підпункт 9 п. 1 ст. 265 НК РФ дозволяє включити у позареалізаційні витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток, витрати, пов'язані з консервацією та розконсервацією виробничих потужностей та об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів. Названа норма застосовується щодо об'єктів, будівництво чи реконструкція яких не завершено.
Мінфін Росії у Листах від 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 та від 18.03.2009 N 03-03-06/1/164 зазначив, що витрати, пов'язані з консервацією об'єкта основних засобів, спрямовані на збереження та утримання у належному стані майна, яке надалі принесе дохід, і тому вони (включаючи витрати з поточного утримання, ремонту, охорони об'єктів, необхідні для утримання основних засобів, що простоюють та законсервують) визнаються економічно обґрунтованими для цілей оподаткування прибутку.

Консервація основних засобів

Для цілей оподаткування прибутку законсервовані кошти виключаються зі складу майна, що амортизується, проте тільки у разі, коли термін консервації перевищує три місяці (п. 3 ст. 256 НК РФ). Припинити нарахування амортизації по обладнанню, що простоює, слід з 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому основні засоби будуть передані на тривалу консервацію. Знову почати амортизувати ці об'єкти слід з 1-го числа місяця, наступного за місяцем розконсервації (п. 2 ст. 322 НК РФ).
Значення має фактичний, а чи не передбачуваний період консервації. Якщо за рішенням керівника обладнання було передано на консервацію на півроку, але вже за два місяці його з якихось причин розконсервували, доведеться донарахувати амортизацію за ці два місяці.
Після розконсервації основного засобу амортизація нараховується у колишньому порядку (Лист УФНС Росії по м. Москві від 01.12.2009 N 16-15/125953). У цьому термін корисного використання об'єкта слід продовжити період консервації (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Витрати охорону законсервованих об'єктів та його ремонт визнаються економічно обгрунтованими з оподаткування прибутку (Лист Мінфіну Росії від 03.04.2009 N 03-03-06/1/218, Визначення ВАС РФ від 31.01.2008 N 691/08).

Консервація "недобудови"

Витрати, пов'язані з консервацією та розконсервацією виробничих потужностей та об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, відносяться до позареалізаційних. Це стосується замовника-забудовника, який є водночас і інвестором.
Якщо замовник-забудовник та інвестор - різні особи і йдеться про агентський договір, то у податковому обліку витрати замовника-забудовника підлягають відшкодуванню. Йому вони не належать, не враховуються в нього з метою обчислення оподатковуваного прибутку, так само як і суми, що надійшли від інвестора в порядку відшкодування витрат на консервацію об'єкта (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ) .

Податок на додану вартість

При переведенні на консервацію недоамортизованих основних засобів, щодо яких суми ПДВ раніше були правомірно прийняті до відрахування, відновлення сум податку з залишкової вартості таких основних засобів на період консервації не провадиться, оскільки обов'язку щодо відновлення ПДВ у разі переведення об'єкта на консервацію відсутнє (п .3 ст. 170 НК РФ;
А як бути з "вхідним" ПДВ за "консерваційними" витратами? З цього питання існують дві точки зору.
На думку контролюючих органів, застосовувати вирахування з витрат на консервацію з ПДВ не можна, оскільки вони не пов'язані з веденням оподатковуваних операцій, оскільки законсервоване майно не використовується у виробничій діяльності. Крім того, роботи з консервації – це роботи для власних потреб, які не оподатковуються ПДВ.
На думку арбітражних судів, підтримка виробничих потужностей, що тимчасово не використовуються, у належному стані відноситься до виробничої діяльності підприємств. І якщо вона оподатковується ПДВ, то відрахування вхідного податку за "консерваційними" витратами є правомірним -13364/2009 та ін.).
Враховуючи викладене, якщо після розконсервації та завершення будівництва планується використати майно для виконання операцій, що оподатковуються ПДВ, то понесені під час консервації витрати пов'язані з діяльністю, що оподатковується цим податком. ПДВ приймається до відрахування у нормальному порядку, тобто. після прийняття на облік зазначених матеріалів (робіт, послуг) та за наявності рахунку-фактури (п. 1 ст. 172 НК РФ). При цьому існує ймовірність того, що зазначену позицію платнику податків доведеться обстоювати в суді.

Податок на майно

Для податку майно об'єкт оподаткування - це кошти. Оскільки законсервоване майно залишається у складі основних засобів, то немає підстав не сплачувати податок з його вартості (Лист Мінфіну Росії від 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).
При здійсненні капітального будівництва податок на майно необхідно сплачувати з відображення завершеного будівництвом об'єкта як основний засіб. Майно включається до складу основних засобів, якщо воно відповідає ознакам, встановленим п. 4 ПБО 6/01. Зокрема, це означає, що об'єкт будівництва має бути доведений до стану, придатного для використання. Отже, об'єкти незавершеного будівництва, які перебувають на консервації, не визнаються основними коштами і, отже, не оподаткуються податком на майно (Лист Мінфіну Росії від 22.06.2011 N 03-03-06/1/370).