W 2014 roku zgodnie z deklaracją o podatku dochodowym naszej organizacji wykazana została strata w wysokości 50 000 rubli. Pod koniec 2015 roku organizacja wykazała zysk w wysokości 200 000 rubli. Inspekcja podatkowa zwróciła się z żądaniem dostarczenia zaktualizowanego zeznania podatkowego za 2015 r. - Załącznik 04 do arkusza 02 należy wypełnić dla kwoty straty otrzymanej w 2014 r., To znaczy o zmniejszenie podstawy opodatkowania w 2015 r. o 50 000 rubli. : czy organizacja jest zobowiązana do przeniesienia strat na przyszłe okresy podatkowe i odzwierciedlenia ich w deklaracji podatku dochodowego w załączniku 04 do arkusza 02? Jeśli musisz złożyć zaktualizowaną deklarację podatku dochodowego, to czy musisz składać korygujące sprawozdanie finansowe za 2015 rok (zatwierdziliśmy je już przez zgromadzenie wspólników)? Czy można skorygować podatek dochodowy w 2016 roku?

Przenoszenie strat z lat ubiegłych jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Dlatego IFTS nie może żądać obniżenia obecnej podstawy opodatkowania strat z lat ubiegłych.

Ale to, że nie skorzystałeś z prawa do przeniesienia strat nie oznacza, że ​​nie powinieneś wypełniać Załącznika 4 do Arkusza 02 w zeznaniach rocznych i za I kwartał (do czasu pełnego przeniesienia strat, ale nie dłużej niż 10 lat). ) . Po prostu, jeśli zostanie podjęta decyzja, aby nie ponosić strat, wiersz 150 nie musi być w nim wypełniony (wiersz 110 arkusza 02 również powinien być pusty).

Masz prawo do ponoszenia strat nie tylko na koniec roku, ale także na koniec dowolnego okresu sprawozdawczego (miesiąc, kwartał). W tym celu należy wypełnić wiersz 110 arkusza 02 deklaracji, a jeśli transfer ma miejsce na koniec pierwszego kwartału lub roku, również wiersz 150 załącznika 4 do arkusza 02.

Zwracamy uwagę, że nie ma możliwości korekty sprawozdań finansowych z lat ubiegłych. Wszelkie zmiany po zatwierdzeniu muszą być dokonane w bieżącym okresie.

Jak uwzględnić straty z lat ubiegłych przy obliczaniu podatku dochodowego?

Porządek ogólny

Co do zasady przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić straty poniesione w poprzednich okresach podatkowych (klauzula 1, art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku brane są pod uwagę tylko straty utworzone zgodnie z przepisami rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Szczególną procedurę odpisywania strat z przeszłych okresów przewidują przepisy podatkowe dla byłych członków skonsolidowanych grup podatników.

Straty wynikające z działalności w ramach innych systemów podatkowych (na przykład uproszczonego opodatkowania) nie zmniejszają podstawy opodatkowania podatku dochodowego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 września 2009 r. Nr 03-03-06 / 1/617 ).

Straty poniesione w okresach stosowania przez jednostkę zerowej stawki podatku dochodowego nie podlegają przeniesieniu. Za tą zasadą powinno podążać:

• organizacje medyczne i edukacyjne;
• producenci rolni spełniający kryteria art. 346 ust. 2 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

Ponadto, jeżeli w jednym okresie rozliczeniowym wraz z zerową stawką podatkową organizacja zastosowała stawkę 20 procent, to tylko kwota straty uzyskanej przy ustalaniu podstawy opodatkowania, do której zastosowano stawkę 20 procent, może zostać przeniesiona na przyszły.

Ponadto straty nie mogą zostać przeniesione:

• ze sprzedaży (zbycia) akcji zaawansowanego technologicznie (innowacyjnego) sektora gospodarki (udziałów w kapitale zakładowym) będących w posiadaniu właścicieli od ponad pięciu lat;
• z udziału w partnerstwie inwestycyjnym (otrzymany za rok, w którym organizacja przystąpiła do umowy zawartej przez innych uczestników partnerstwa).

Procedura ta jest przewidziana w art. 283 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest wyjaśniona w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 2010 r. Nr 03-03-06 / 1/740.

Przeniesienie strat

Co do zasady straty można przenosić na przyszłość, ale nie dłużej niż 10 lat. Wyjątkiem są straty z działalności wydobywczej węglowodorów na nowych polach morskich. Takie straty można przenosić na dłuższy okres. Jest to określone w paragrafie 2.

Straty można uwzględnić nie tylko na koniec roku, ale także na koniec każdego okresu sprawozdawczego (I kwartał, sześć miesięcy, dziewięć miesięcy). Jest to określone w ust. 1 ust. 1 art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Procedura wypełniania zeznania podatkowego implikuje również możliwość naliczania zaliczek na podstawie wyników okresów sprawozdawczych, z uwzględnieniem strat z lat ubiegłych. Jednocześnie, mimo że załącznik nr 4 do arkusza 02 zeznania podatkowego jest wypełniany tylko w ramach deklaracji za I kwartał i za rok (Procedura Zatwierdzona), straty z lat ubiegłych można wyłączyć z podatku podstawa przy obliczaniu podatku zarówno za pierwszą połowę roku, jak i za dziewięć miesięcy (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 27 lipca 2009 r. Nr 3-2-10/18).

Przenieś straty poniesione w więcej niż jednym okresie podatkowym na przyszłość w kolejności ich poniesienia. Oznacza to, że nowo otrzymane straty należy uwzględnić w podstawie opodatkowania dopiero po spłaceniu strat poniesionych w poprzednich latach. Procedura ta jest przewidziana w art. 283 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Możesz przenosić straty nie w każdym okresie podatkowym, ale z przerwami w czasie. W każdym razie okres, w którym strata w danym roku może obniżyć podstawę opodatkowania, nie powinien przekraczać 10 lat (z wyjątkiem strat z działalności wydobywczej węglowodorów na nowych polach morskich). Straty nie odpisane w tym okresie pozostają nierozliczone. Wynika to z postanowień art. 283 ust. 3 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Kwota straty poniesionej na transakcjach podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 20 procent, po przeniesieniu nie musi być pomniejszona o kwotę dochodu uzyskanego z transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 9 lub 15 procent (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 lipca 2010 nr 03-03-05/159 , 21 września 2009 nr 03-03-06/2/177 , Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 14 stycznia , 2010 nr 16-12 / 001756 , Uchwała Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 marca 2009 nr 14955/08).

Jak spłacić straty

Aby spłacić część strat, możesz wykorzystać tylko zysk z niektórych działań organizacji. W szczególności dotyczy to:

• straty z działalności przemysłów usługowych i gospodarstw rolnych. Można je pokryć tylko z zysków uzyskanych z działalności tych branż i gospodarstw (z wyjątkiem sytuacji, gdy liczba pracowników organizacji wynosi 25 lub więcej procent ludności pracującej w odpowiedniej osadzie ();
• straty z transakcji papierami wartościowymi, które nie są przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym. Można je pokryć tylko kosztem zysku z operacji z takimi papierami wartościowymi (klauzula 22 art. 280, ust. 3 art. 304 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Z Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej

Artykuł 283. Przeniesienie strat

1. Podatnicy, którzy ponieśli stratę (stratę) obliczoną zgodnie z niniejszym rozdziałem w poprzednim okresie rozliczeniowym lub w poprzednich okresach rozliczeniowych, mają prawo do obniżenia podstawy opodatkowania bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego) o całą kwotę poniesione straty lub o część tej kwoty (przeniesienie przyszłej straty). Jednocześnie ustalanie podstawy opodatkowania bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego) odbywa się z uwzględnieniem specyfiki przewidzianej w niniejszym artykule i 268,1, , 275.1, 275,2, 278.1, 278.2 i niniejszym Kodeksie.

Postanowienia niniejszego ustępu nie mają zastosowania do strat poniesionych przez podatnika w okresie opodatkowania jego zysków według stawki 0 procent w przypadkach określonych w ust. 1.1, 1.3, 5.1 artykułu 284 niniejszego Kodeksu. Postanowienia niniejszego ustępu nie mają również zastosowania do strat poniesionych przez podatnika ze sprzedaży lub innego zbycia udziałów (udziałów w kapitale zakładowym) organizacji rosyjskich określonych w art. 284.2 niniejszego Kodeksu.

Przepisu niniejszego paragrafu nie stosuje się również do strat z udziału w spółce inwestycyjnej uzyskanych w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik przystąpił do umowy spółki inwestycyjnej zawartej uprzednio przez innych uczestników, w tym w wyniku cesji praw i obowiązków wynikających z umowa przez inną osobę.

1.1. Przeniesienie strat otrzymanych przez podatnika z operacji w ramach partnerstwa inwestycyjnego odbywa się z zastrzeżeniem postanowień ustępu 4 artykułu 278,2 niniejszego Kodeksu.

2. Podatnikowi przysługuje prawo do przeniesienia straty na przyszłość w ciągu dziesięciu lat następujących po okresie rozliczeniowym, w którym strata ta powstała.

Podatnik ma prawo do przeniesienia na bieżący okres sprawozdawczy (podatkowy) kwoty straty otrzymanej w poprzednim okresie podatkowym.

W podobny sposób strata nieprzeniesiona na następny rok może zostać przeniesiona w całości lub w części na następny rok z kolejnych dziewięciu lat, z zastrzeżeniem postanowień akapitu drugiego niniejszego punktu.

Ograniczenie ustanowione w akapicie drugim niniejszego ustępu nie dotyczy organizacji podatników mających status rezydenta w przemysłowo-produkcyjnej specjalnej strefie ekonomicznej lub turystyczno-rekreacyjnej specjalnej strefie ekonomicznej.

Ograniczenie ustanowione w akapicie pierwszym niniejszej klauzuli nie ma zastosowania do podatników określonych w art. 275 ust. 2 pkt 1 niniejszego Kodeksu, przy obliczaniu podstawy opodatkowania, biorąc pod uwagę szczegóły określone w art. 275 ust. 2 niniejszego Kodeksu.

Jak sporządzić i złożyć zeznanie podatkowe

Załącznik 4 do arkusza 02

Dołącz załącznik do deklaracji tylko za pierwszy kwartał i za cały okres rozliczeniowy (procedura zatwierdzona rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. Nr ММВ-7-3/600).

Wydatki z lat ubiegłych wykryte w roku bieżącym są zwykle określane jako „straty z lat ubiegłych zidentyfikowane w okresie sprawozdawczym”. W naszych konsultacjach przypomnimy sobie kolejność ich księgowości i księgowości podatkowej.

Zidentyfikowane w okresie sprawozdawczym wydatki roku ubiegłego: księgowość

Jak na wydatki z ostatnich lat, księgowania mogą być bardzo zróżnicowane. Oba konta do rozliczania kosztów produkcji (na przykład 20 „Produkcja główna”, 26 „Ogólne koszty działalności”), konto 44 „Koszty sprzedaży” i konto 91 „Inne przychody i wydatki” mogą być obciążone. A nawet konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Z punktu widzenia refleksji nad rachunkami rachunkowymi, straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym uwzględnia się tylko takie wydatki z roku ubiegłego, które znajdują odzwierciedlenie w debecie na rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” (Rozporządzenie Ministra Finansów z dn. 31 października 2000 nr 94n, s. 11 PBU 10/99). A to odzwierciedla drobne błędy księgowe stwierdzone po dacie podpisania sprawozdania finansowego (klauzula 14 PBU 22/2010).

Na przykład, jeśli zapomniałeś naliczyć amortyzację za poprzednie lata, zostanie to pokazane jako strata z poprzednich lat w następujący sposób:

Konto debetowe 91 - Konto kredytowe 02 „Amortyzacja środków trwałych”

I powiedzmy, jeśli w ubiegłym roku wpływy ze sprzedaży towarów zostały błędnie przeszacowane, a kwota zawyżenia nie jest znacząca, wynikająca z tego strata z poprzednich lat będzie musiała zostać odzwierciedlona w następujący sposób:

Konto debetowe 91 - Konto kredytowe 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”

Niezależnie od poziomu istotności, w ramach zidentyfikowanych w roku sprawozdawczym strat z lat ubiegłych, w debecie rachunku 91 należy wykazać straty wynikające z otrzymania nowych informacji, które nie były dostępne dla organizacji na czas refleksji (nierefleksji) faktów dotyczących działalności gospodarczej (paragraf 80 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n, paragraf 2 PBU 22/2010).

Na przykład dostawca, z powodu błędu w księgowości, dopiero w maju 2018 r. wydał akt świadczenia usług na dostawę towarów za czerwiec 2017 r. W takim przypadku koszty roku poprzedniego, zidentyfikowane w roku sprawozdawczym nabywcy usług, niezależnie od wysokości tych kosztów dostawy, będą brane pod uwagę w następujący sposób:

Konto debetowe 91 - Konto kredytowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

Rozpoznanie w okresie sprawozdawczym kosztów lat ubiegłych należy odróżnić od odpisu straty z lat ubiegłych kosztem zysku. W tym drugim przypadku mamy na myśli zapis księgowy z formularza:

Konto 84 debet, subkonto „Zyski zatrzymane z poprzednich lat” - Kredyt konta 84, subkonto „Strata z poprzednich lat”

Rozliczanie podatkowe strat z lat ubiegłych

Przeszłe wydatki zidentyfikowane w okresie sprawozdawczym będą rozpoznawane jako przeszłe straty tylko wtedy, gdy nie są błędami. Oznacza to, że wystąpienie takich wydatków lub spadek dochodów wiąże się z pojawieniem się nowych okoliczności, o których podatnik nie wiedział wcześniej.

Na przykład w zeszłym roku organizacja sprzedawała towary i uznawała dochody z podatku dochodowego, aw tym roku ich małżeństwo zostało odkryte i towary zostały zwrócone przez byłego nabywcę. Spadek przychodów to strata roku poprzedniego, która ujawniła się w roku sprawozdawczym, ao której sprzedający nie wiedział w momencie wysyłki (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 25.07.2016 r. nr 03-03- 06/1/43372).

Przy obliczaniu podatku dochodowego straty z lat ubiegłych uwzględnia się jako część kosztów nieoperacyjnych roku bieżącego (klauzula 1, art. 252, ust. 1, ust. 2, art. 265 ust. 1, art. 272 ​​Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Ale jeśli mówimy o błędach, to zidentyfikowane wydatki z ostatnich lat są ogólnie brane pod uwagę, składając zaktualizowane oświadczenie za okres, w którym wystąpił taki błąd (art. 54 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na przykład w maju 2018 r. organizacja odkryła, że ​​za listopad 2017 r. nie uwzględnia kosztów pracy w podatku dochodowym. Będzie musiała złożyć poprawioną deklarację podatkową za 2017 rok. Chociaż, jeśli na koniec 2017 roku podatek dochodowy był płatny, to koszt wynagrodzeń będzie można uwzględnić w deklaracji za I półrocze 2018 roku. Wynika to z faktu, że nieuwzględnienie wynagrodzenia w wydatkach 2017 roku doprowadziło do nadmiernej zapłaty podatku za 2017 rok. I w tym przypadku Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej daje podatnikowi prawo do uwzględnienia wydatków w okresie, którego dotyczą, lub w okresie wykrycia błędu.

Tylko straty podatkowe mogą zostać przeniesione, a nie straty księgowe. W końcu te ostatnie mogą obejmować wydatki, które nie są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków.

Nie możesz znieść straty:

• otrzymane w okresie, w którym dochód organizacji był opodatkowany stawką 0% (ust. 2 ust. 1 art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• otrzymane w okresie stosowania specjalnych reżimów (STS i ESHN) w przypadku przejścia na ogólny system podatkowy (ust. 9, ust. 5, art. 346,6, ust. 8, ust. 7, art. 346,18 Kodeksu podatkowego Rosji Federacja);
• otrzymane przed zastosowaniem zwolnienia z obowiązków w związku z udziałem w projekcie Skolkovo, po uznaniu organizacji za podatnika (klauzula 9, art. 246 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Musisz przenosić straty zgodnie z pewnymi zasadami. Wymieńmy je.

Straty mogą być przeniesione na okres do 10 lat. Można go uwzględnić w dowolnym okresie podatkowym w ciągu tych dziesięciu lat. Strata nie przeniesiona na następny rok może zostać przeniesiona na następny z pozostałych dziewięciu lat (klauzula 2, art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Straty spłacane są w kolejności ich powstania według roku. Jako pierwszy odpisze otrzymaną wcześniej stratę. Nowo otrzymane straty muszą być uwzględnione w podstawie opodatkowania po spłaceniu poprzednich. Jeżeli firma odmówiła odpisania wcześniejszej straty, ma prawo rozpocząć ujmowanie późniejszej straty (klauzule 2, 3 art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Możesz przenosić straty nie w każdym okresie podatkowym, ale sporadycznie. Jednocześnie okres, w którym możliwe jest obniżenie podstawy opodatkowania, nie powinien przekraczać 10 lat. Straty nieodpisane w tym przedziale pozostają nierozliczone (ust. 3 ust. 2 art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Straty mogą być rozpoznane zarówno na koniec okresu podatkowego, jak i na koniec okresów sprawozdawczych, jeśli uzyskano zysk (pismo z dnia 1 czerwca 2006 r. nr 03-03-04/1/492).

Wielkość straty do przeniesienia nie jest ograniczona – możesz przenieść zarówno całą kwotę straty, jak i jej część.

Notatka

Spółka nie ma prawa do przenoszenia strat za okresy, w których nie prowadziła działalności (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 lutego 2007 r. nr 03-07-11/13).

Aby spłacić niektóre „konkretne” straty, możesz wykorzystać tylko zysk z niektórych rodzajów działalności firmy:

• za stratę z działalności branż usługowych i gospodarstw rolnych - zysk z tej samej działalności (art. 275 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• za stratę na operacjach krążących na zorganizowanym rynku papierów wartościowych - zysk z operacji na takich papierach wartościowych (art. 280 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• za stratę z transakcji papierami wartościowymi, które nie są przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych - zysk z transakcji tymi samymi papierami wartościowymi (art. 280 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• za stratę na transakcjach instrumentami pochodnymi, które nie znajdują się w obrocie na rynku zorganizowanym - zysk z takich transakcji (art. 304 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
za stratę z transakcji dotyczących cesji lub przeniesienia prawa do roszczenia - w szczególny sposób określony w art. 279 kodeksu podatkowego Rosji.

Wszystkie te zasady dają szerokie możliwości obniżenia podstawy opodatkowania kosztem „starych” strat. Należy jednak pamiętać, że obniżając podstawę opodatkowania „poniżej zera” można wywołać niezadowolenie, a nierentowność firmy jest dla niej głównym kryterium wyboru do audytu na miejscu.

Lepiej nie drażnić inspektorów i pozostawić nawet niewielki zysk do opodatkowania.

Na koniec 2012 roku Aktiv JSC poniosła stratę na swojej podstawowej działalności w wysokości 600 tys. rubli.

W kolejnych latach firma osiągnęła zysk:

• w 2013 r. - 350 000 rubli;
• w 2014 r. - 250 000 rubli;
• w 2015 r. - 150 000 rubli.

Biorąc pod uwagę firmę podatkową, księgowy zlikwidował tę stratę i przekazał:

• za 2013 r. - 300 000 rubli;
• za 2014 r. - 200 000 rubli;
• za 2015 r. - 100 000 rubli.

Tym samym na początku 2016 r. strata z 2013 r. w księgowości Aktywa zostanie w całości odpisana. Za okres od 2013 do 2015 roku spółka przeniosła stratę tak, aby zysk w wysokości 50 000 rubli pozostał do opodatkowania.

Przeniesienie strat na koniec okresu sprawozdawczego

Przejdźmy do ordynacji podatkowej.

To mówi:

• straty z lat ubiegłych zmniejszają podstawę opodatkowania bieżącego okresu podatkowego;
• okresem podatkowym jest rok kalendarzowy lub inny okres, po którym ustala się podstawę opodatkowania i nalicza podatek;
• okres rozliczeniowy składa się z jednego lub więcej okresów sprawozdawczych;
• podstawa opodatkowania bieżącego okresu rozliczeniowego odpowiada podstawie opodatkowania wynikającej z wyników okresu sprawozdawczego, który stanowi integralną część okresu rozliczeniowego.

Takim tokiem rozumowania kierowali finansiści, uzasadniając prawo firm do ponoszenia strat z lat ubiegłych na podstawie wyników nie tylko okresu podatkowego, ale także okresu sprawozdawczego (pismo z dnia 15 czerwca 2007 r. nr 03-03- 06/1/383).

Uwaga: podstawa opodatkowania jest ustalana od początku roku na zasadzie memoriałowej (klauzula 7 art. 274 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jego wielkość określa każdy okres sprawozdawczy. Oznacza to, że strata do przeniesienia jest uwzględniana przy ustalaniu podstawy opodatkowania każdego okresu sprawozdawczego.

W roku bieżącym spółka wypracowała zysk na koniec każdego okresu sprawozdawczego i pomniejszyła podstawę opodatkowania o część straty poniesionej w ubiegłym roku na koniec okresów sprawozdawczych. Kwota straty wynosi 150 000 rubli. Księgowy uwzględnił kwotę straty do przeniesienia jako skumulowaną sumę:

• w pierwszym kwartale przekazano 40 000 rubli;
• przez pół roku - 40 000 rubli;
• przez 9 miesięcy - 50 000 rubli,
• rocznie - 60 000 rubli.

Przeniesione w bieżącym okresie podatkowym należy uznać za 60 000 rubli. Kwota zaległej straty, którą firma ma prawo przenieść na kolejne okresy podatkowe, wynosi 90 000 rubli. (150 000 - 60 000).

Jak potwierdzić stratę

Zacznijmy od przykładu.

Active LLC w 2014 i 2015 roku poniosła stratę. Pod koniec 2016 roku powstał zysk, który księgowy zamierzał pomniejszyć o część straty za 2013 rok. Nie znalazł jednak żadnych dokumentów potwierdzających stratę z 2013 roku. Podstawę opodatkowania za 2016 r. „Aktywa” można pomniejszyć jedynie o kwotę straty z 2014 r. Straty z 2013 r. nie można przenieść na przyszłość.

Firma może odpisywać straty przez 10 lat (art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że musisz zachować „pierwotny” przez cały okres.

Notatka

Po całkowitym spłaceniu kwoty straty dokumenty potwierdzające jej powstanie będą musiały być przechowywane przez kolejne cztery lata (klauzula 8 ust. 1 art. 23 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dokumenty księgowe i (bilans, rachunek zysków i strat, zysk) nie są podstawowymi dokumentami księgowymi i nie potwierdzają straty (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z 26 lipca 2005 r. Nr A56-25408/04).

Wysokość straty można potwierdzić tylko dokumentami podstawowymi (Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 6 września 2006 r. w sprawie nr A56-38131 / 2005).

Inspektor podczas kontroli biurka może zażądać potwierdzenia prawa do „zasiłku” na podatek dochodowy. W tym celu prosi o dostarczenie dokumentów potwierdzających straty (art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przeniesienie strat na reorganizację

Reorganizacja firmy nie usuwa prawa do przenoszenia strat. Spółka następca może, w ogólnie ustalony sposób, przenieść straty poniesione przed reorganizacją (klauzula 5, artykuł 283 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Uwaga: konieczne jest ustalenie organizacji następcy pod kątem wypełnienia obowiązków podatkowych zgodnie z normami art. 50 Ordynacji podatkowej.

połączenie

W przypadku połączenia spółek ich następcą prawnym będzie nowa spółka, która powstała w wyniku takiego połączenia (klauzula 4, art. 50 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z wynikami 2015 roku Passiv LLC otrzymała stratę podatkową w wysokości 100 000 rubli. W 2016 roku Balance LLC i Passive LLC zostały zreorganizowane w formie połączenia. W wyniku połączenia powstała Forma LLC.

Strata w wysokości 100 000 rubli. Forma LLC ma prawo odroczyć do 2025 roku włącznie.

Separacja

Za straty odpowiadają następcy prawni spółki, która przeszła procedurę separacji, jednak przeniesienie strat w takiej sytuacji nie jest przewidziane przepisami podatkowymi. Zawiera jedynie odniesienie do kodeksu cywilnego (klauzula 7, art. 50 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ustawa stanowi: „jeżeli jest kilku następców, udział każdego z nich w wykonywaniu obowiązków zreorganizowanej osoby prawnej w zakresie zapłaty podatków określa się w sposób przewidziany prawem cywilnym”. Ustanowiono również procedurę, zgodnie z którą akt przeniesienia musi zawierać postanowienia dotyczące dziedziczenia wszystkich zobowiązań podmiotu prawnego podlegającego reorganizacji, w stosunku do niego i jego dłużników (klauzula 1, art. 59 kodeksu cywilnego Federacja Rosyjska).

W konsekwencji, udział udziału spadkobierców w wypełnianiu zobowiązań podatkowych ustala się zgodnie z bilansem wydzielenia.

Analogicznie do tego można przyjąć, że również według udziału, w jakim prawa i obowiązki przeszły na podatnika, stratę podatkową należy podzielić między kilku następców.

Zgodnie z wynikami z 2015 r. Passive LLC poniosła stratę (zgodnie zarówno z danymi księgowymi, jak i podatkowymi). W 2016 roku firma została zreorganizowana w formie dywizji: powstały dwie organizacje z LLC Passiv - LLC Debet i LLC Credit.

Każdy z następców uwzględnia część straty podatkowej Passiv LLC określonej w bilansie wydzielenia.

Łączenie, przekształcanie, wydobywanie

W przypadku połączenia jednej spółki z drugą następcą prawnym połączonej spółki (w zakresie wypełniania zobowiązań podatkowych) jest organizacja, która ją połączyła (klauzula 5, art. 50 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W przypadku przekształcenia spółki z jednej formy prawnej w drugą, następcą prawnym reorganizowanej spółki (w zakresie wywiązywania się z obowiązków podatkowych) jest nowo powstała organizacja.

W przypadku oddzielenia innych spółek od spółki, w przypadku wydzielonych spółek nie powstaje sukcesja (w zakresie wypełniania zobowiązań podatkowych) (klauzula 8, art. 50 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Prawo do przeniesienia strat pozostaje przy reorganizowanej spółce.

Zgodnie z wynikami z 2015 roku Passiv LLC otrzymał stratę podatkową w wysokości 100 000 rubli. W 2016 roku Storno LLC została wydzielona z Passive LLC.

Wydzielona spółka nie jest następcą prawnym Odpowiedzialności. Passive posiada prawo do przeniesienia straty.

Zauważmy, że przeniesienie strat na przyszłość nie jest przywilejem przyznawanym „wybranym”, ale prawem powszechnym. Korzystają z niego prawie wszystkie firmy.

Oszczędzanie podatków powinno odbywać się legalnie. Prawie wszystkie schematy wykorzystywane wyłącznie w celu uchylania się od płacenia podatków są dobrze zbadane przez organy podatkowe.

Istnieją schematy, zarówno warunkowo bezpieczne, jak i niebezpieczne, których nie można zastosować, przeczytaj w beratorze

Dla wielu firm, zwłaszcza tych, które dopiero rozpoczynają działalność, kwestia przenoszenia strat może być istotna.

Przenoszenie strat jest regulowane Sztuka. 283 rozdz. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym podstawa opodatkowania w bieżącym okresie rozliczeniowym może być pomniejszona o część kwoty lub o całą kwotę strat uzyskanych w poprzednich okresach. Jednocześnie podatnik ma prawo do przeniesienia straty na przyszłość w ciągu 10 lat od okresu podatkowego, w którym strata ta została pobrana. Jeżeli strata nie została przeniesiona na następny rok, może zostać przeniesiona w całości lub w części na następny rok. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 03-03-08/1/170 z dnia 20 marca 2007 r. straty mogą zostać przeniesione zarówno na koniec podatku, jak i na koniec okresu sprawozdawczego .

W tym artykule rozważymy procedurę przenoszenia strat w programie „1C: Księgowość 8” w organizacjach stosujących PBU 18/02 „Rachunkowość rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych”.

W programie „1C: Księgowość 8” przeniesienie strat z lat ubiegłych na przyszłość odbywa się za pomocą operacji ręcznej poprzez wprowadzenie dokumentu (Menu → Operacje → Operacje wprowadzane ręcznie) który zawiera następujące wpisy:

• DT 09 według typu „Wydatki przyszłych okresów” - CT 09 według rodzaju „Strata bieżącego okresu” przez kwotę straty pomnożoną przez stawkę podatku dochodowego. Kwoty NU, PR, VR nie są wypełnione
• DT 97,21"Przyszłe wydatki" - CT 99.01.1. „Zyski i straty z działalności z głównym systemem podatkowym”. Kwota NU jest równa sumie straty z tytułu debetu i kredytu. Kwota BP jest równa kwocie straty minus debet i kredyt. Kwoty BU i PR nie są wypełnione.

Zeznanie podatkowe wykaże stratę i zerowy podatek dochodowy.

W rachunku zysków i strat (formularz 2) wiersz 2300 „Strata przed opodatkowaniem” pokaże taką samą kwotę straty, jak w deklaracji. Zysk netto w formularzu 2 (wiersz 2400) będzie równy kwocie straty przed opodatkowaniem, pomniejszonej o kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Jeżeli w kolejnych okresach podatkowych lub sprawozdawczych przy wykonywaniu zaplanowanej operacji wystąpi zysk program wygeneruje okablowanie DT 99.01.1 - KT 97.21 wysokość strat z lat ubiegłych.

W wyniku operacji regulacyjnej „Obliczanie podatku dochodowego” podatek dochodowy zostanie pomniejszony o kwotę aktywa z tytułu podatku odroczonego, co zostanie odzwierciedlone przez program za pomocą transakcji DT 68.04.2„Obliczanie podatku dochodowego” - CT 09„Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” według rodzaju „Odroczone koszty”.

W zeznaniu podatkowym podstawa opodatkowania (Arkusz 02, strona 120) zostanie pomniejszona o kwotę obrotu kredytowego konta 97,21. NU (str. 150 Zał. 4 do Arkusza 02).

Na formularzu 2 w wierszu 2400 wskaźnik zysku netto zostanie pokazany jako różnica między wynikiem finansowym z działalności przedsiębiorstwa (wiersz 2300) a obciążeniem z tytułu warunkowego podatku dochodowego.

Rozważ powyższą procedurę w konkretnej sytuacji.

Załóżmy, że pod koniec 2011 r. organizacja otrzymała stratę w wysokości 10 000 rubli. Na dzień 1 stycznia 2012 roku posiadamy aktywa z tytułu podatku odroczonego w wysokości 2.000 RUB. ( 10 000 x stawka podatku dochodowego 20% ).

Aby przenieść straty w przyszłość, wykonaj następujące kroki.
1) W katalogu „Wydatki przyszłych okresów” dodajemy nowy element wydatków „Straty 2011” i wypełniamy go, jak pokazano na ryc. 1. Szczegóły Sprawdzać oraz Subconto nie trzeba określać.

Ryż. 1. Przykładowe wypełnienie elementu RBP dla przeniesienia strat z lat ubiegłych na przyszłość

Ryż. 2. Próbka wypełnienia dokumentu „Operacja (rachunkowość i rachunkowość podatkowa)”

3) Wykonujemy rutynową operację „Reformacja równowagi”.
W przypadku otrzymania w I kwartale 2012 roku zysku w wysokości 10 000 rubli. strata lat ubiegłych zostanie automatycznie odpisana przez planowaną operację „Odpisanie strat z lat ubiegłych”, co z kolei zostanie odzwierciedlone przez okablowanie DT 99.01.1 - KT 97.21(rys. 3).

Ryż. 3. Wynik operacji procesowej „Odpisanie strat z lat ubiegłych”

Ryż. 4. Księgowanie zaplanowanej operacji „Obliczanie podatku dochodowego”

Ryż. 6. Rachunek zysków i strat za I kwartał 2012 r.

W typowym programie „1C: Księgowość 8” Aby zrozumieć sytuację, biorąc pod uwagę straty z lat ubiegłych, konieczne jest wygenerowanie trzech raportów: bilansów obrotów dla kont 99.01 i 97.21 oraz niezbyt wygodnej analizy konta 68.04.2.

Poprzez specjalistów firmy RG miękkie produktu programowego „RG-Soft: Ekspresowe sprawdzenie księgowości zgodnie z PBU 18/02” informacje na temat rozliczania strat z lat ubiegłych można uzyskać „jednym kliknięciem”. Informacje te są wyświetlane w jednej tabeli w kontekście strat w różnych latach (rys. 7).

Ryż. 7. Przykład wyświetlania informacji o rozliczeniu strat z lat ubiegłych w oprogramowaniu „RG-Soft: Ekspresowe sprawdzenie księgowości wg RAS 18/02”

Tych. Czy za 2016 r. można zrekompensować stratę w wysokości 100% podstawy opodatkowania?

Proszę wyjaśnić kwestię wypełnienia Załącznika 4 do arkusza 02 Deklaracji Zysku: LLC (na OSNO w 2015 r.) za poprzedni rok sprawozdawczy 2015 poniosła stratę, w I półroczu 2016 r. (LLC przeszła na OSNO + UTII) zysk był otrzymał, ale nie pokrył kwoty straty w 2015 roku (czy muszę dzielić stratę na OSNO + UTII?). Załącznik 4 do arkusza 02 Deklaracji Zysków za pół roku i 9 miesięcy nie jest wypełniony. Zatem strona 110 arkusza 02 również nie jest wypełniona, okazuje się, że organizacja musi zapłacić podatek dochodowy od kwoty zysku otrzymanego za półrocze 2016 i 9 miesięcy 2016 roku? A w deklaracji za 2016 r. zostanie wypełniony załącznik 4 do arkusza 02 Deklaracji zysków i strona 110 arkusza 02, odpowiednio, podatek dochodowy zostanie przeliczony. W porządku? I jeszcze jedno pytanie: ograniczenie 50% zysku można zrekompensować stratą poprzednich okresów – czy obowiązuje od 2017 roku?

Fakt, że załącznik 4 nie jest wypełniany w deklaracjach przez pół roku i 9 miesięcy nie oznacza, że ​​wiersz 110 arkusza 02 nie może być w nich wypełniony. Wręcz przeciwnie, organizacje mają prawo do zmniejszenia bieżącego zysku okresu sprawozdawczego o straty z lat ubiegłych. Tak więc, po otrzymaniu zysku za półrocze 2016 r., organizacja ma prawo zmniejszyć podstawę opodatkowania w wierszu 100 arkusza 02 o kwotę strat odzwierciedloną w załączniku 4 do arkusza 02 deklaracji za pierwszy kwartał. Tych. w wierszu 120 arkusza 02, w tym przypadku zostanie odzwierciedlona niższa podstawa opodatkowania. Podobnie powinieneś postępować przy wypełnianiu deklaracji przez 9 miesięcy. Ponieważ podstawa opodatkowania dla podatku dochodowego jest uważana za łączną sumę, kwota ujęta w wierszu 100 arkusza 02 może zostać zmniejszona o kwotę strat uwzględnioną w załączniku 4 do arkusza 02 deklaracji za pierwszy kwartał (niezależnie od faktu, że „już spadł” półroczny zysk). W deklaracji za rok należy wypełnić Załącznik 4, w którym wskazujesz ostateczną kwotę przeniesionej straty z lat ubiegłych (s. 150).

Jeśli nie skorzystałeś z prawa do przeniesienia strat w ciągu roku, nie musisz składać wyjaśnień. Zmniejsz podstawę opodatkowania na koniec roku i przelicz podatek dochodowy.

Ograniczenie do 50% podstawy opodatkowania obowiązuje od 1 stycznia 2017 r. Oznacza to, że w deklaracji za 2016 r. podstawa opodatkowania może zostać zmniejszona do zera.

Oleg Choroszyj,

Jak uwzględnić straty z lat ubiegłych przy obliczaniu podatku dochodowego?

Porządek ogólny

Co do zasady przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić straty poniesione w poprzednich okresach podatkowych (klauzula 1, art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku brane są pod uwagę tylko straty utworzone zgodnie z przepisami rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Szczególną procedurę odpisywania strat z przeszłych okresów przewidują przepisy podatkowe dla byłych członków skonsolidowanych grup podatników.

Straty wynikające z działalności w ramach innych systemów podatkowych (na przykład uproszczonego opodatkowania) nie zmniejszają podstawy opodatkowania podatku dochodowego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 września 2009 r. Nr 03-03-06 / 1/617 ).

Straty poniesione w okresach stosowania przez jednostkę zerowej stawki podatku dochodowego nie podlegają przeniesieniu. Za tą zasadą powinno podążać:

• organizacje medyczne i edukacyjne, a także organizacje świadczące usługi społeczne obywatelom;
• producenci rolni spełniający kryteria art. 346 ust. 2 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

Ponadto, jeżeli w jednym okresie rozliczeniowym wraz z zerową stawką podatkową organizacja zastosowała stawkę 20 procent, to tylko kwota straty uzyskanej przy ustalaniu podstawy opodatkowania, do której zastosowano stawkę 20 procent, może zostać przeniesiona na przyszły.

Ponadto straty nie mogą zostać przeniesione:

• ze sprzedaży (zbycia) akcji zaawansowanego technologicznie (innowacyjnego) sektora gospodarki (udziałów w kapitale zakładowym) będących w posiadaniu właścicieli od ponad pięciu lat;
• z udziału w partnerstwie inwestycyjnym (otrzymany za rok, w którym organizacja przystąpiła do umowy zawartej przez innych uczestników partnerstwa).

Procedura ta jest przewidziana w art. 283 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest wyjaśniona w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 2010 r. Nr 03-03-06 / 1/740.

Przeniesienie strat

Straty powstałe w bieżącym lub poprzednich latach można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego w latach następnych. Do 2017 r. obowiązywał limit czasowy: straty można było przenosić tylko na 10 lat. Zastosuj to ograniczenie po raz ostatni w deklaracji 2016. Zgodnie ze starymi zasadami możliwe będzie uwzględnienie tylko strat, które powstały przed 1 stycznia 2017 r.

Od 2017 r. nie stosuje się ograniczenia terminu przeniesienia strat. Zamiast tego ustalają maksymalną kwotę, o którą można obniżyć podstawę opodatkowania. Od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2020 r. kwota ta wynosi 50 procent pierwotnej podstawy opodatkowania. Innymi słowy, dochód do opodatkowania za dany rok może zostać pomniejszony o dowolną kwotę strat z lat ubiegłych, ale pod warunkiem, że sam zysk zostanie zmniejszony nie więcej niż o połowę.

Nowe zasady dotyczą strat otrzymanych od 1 stycznia 2007 r. Tym samym, począwszy od deklaracji za okresy 2017 roku, mogą one odzwierciedlać straty, które powstały w 2007 roku i później.

Limit kwoty strat przeniesionych nie ma zastosowania do organizacji, które płacą podatek dochodowy według obniżonych stawek:
- dla mieszkańców technologiczno-innowacyjnych i turystyczno-rekreacyjnych specjalnych stref ekonomicznych zrzeszonych w klastrze;
– dla uczestników regionalnych projektów inwestycyjnych;
– na uczestników wolnych stref ekonomicznych;
- dla mieszkańców terytoriów o zaawansowanym rozwoju społeczno-gospodarczym;
– dla mieszkańców wolnego portu Władywostok;
– dla uczestników SSE w regionie Magadan;
– dla mieszkańców SSE w obwodzie kaliningradzkim.

Straty można uwzględnić nie tylko na koniec roku, ale także na koniec każdego okresu sprawozdawczego (I kwartał, sześć miesięcy, dziewięć miesięcy). Jest to określone w ust. 1 ust. 1 art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Procedura wypełniania zeznania podatkowego implikuje również możliwość naliczania zaliczek na podstawie wyników okresów sprawozdawczych, z uwzględnieniem strat z lat ubiegłych. Pomimo faktu, że załącznik 4 do arkusza 02 zeznania podatkowego jest wypełniany tylko jako część deklaracji za pierwszy kwartał i za rok (procedura zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ -7-3/572), straty z poprzednich lat można wyłączyć z podstawy opodatkowania przy obliczaniu podatku zarówno za pierwszą połowę roku, jak i za dziewięć miesięcy (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 27 lipca 2009 r. Nr 3-2-10/18).

Przenieś straty poniesione w więcej niż jednym okresie podatkowym na przyszłość w kolejności ich poniesienia. Oznacza to, że nowo otrzymane straty należy uwzględnić w podstawie opodatkowania dopiero po spłaceniu strat poniesionych w poprzednich latach. Procedura ta jest przewidziana w art. 283 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Kwota straty z działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 20 procent, po przeniesieniu, nie musi być pomniejszana o kwotę dochodu uzyskanego z operacji podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 9 lub 15 procent (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 lipca 2010 r. Nr 03-03-05 / 159 z dnia 21 września 2009 r. Nr 03-03-06 / 2/177, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia stycznia 14, 2010 nr 16-12/001756, postanowienie Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 marca 2009 nr 14955/08).

Przykład: Jak przenosić straty z lat 2006-2008 przy obliczaniu podatku dochodowego za rok 2017

Zgodnie z wynikami z lat 2006-2008 Alfa LLC poniosła straty:

• w 2006 r. - strata na głównej działalności w wysokości 100 000 rubli;
• w 2007 r. - strata na głównej działalności w wysokości 200 000 rubli;
• w 2008 r. - strata na głównej działalności w wysokości 50 000 rubli.

Przy obliczaniu podatku dochodowego za lata 2009-2016 Alfa nie uwzględniała strat poniesionych w latach 2006-2008.

Pod koniec 2017 roku organizacja uzyskała zysk z podstawowej działalności w wysokości 300 000 rubli.

Przy obliczaniu podatku dochodowego za 2017 r. Alpha może odpisać część straty za 2007 r. W wysokości 150 000 rubli. (300 000 rubli? 50%). Pozostałą część straty za 2007 rok (50 tys. rubli) oraz stratę za 2008 rok Alfa będzie mogła uwzględnić w kolejnych latach (jeśli wystąpi zysk). Jednocześnie najpierw będzie musiał odpisać bilans straty za 2007 rok, a dopiero potem stratę za 2008 rok.

Straty z 2006 roku nie można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego za 2017 rok.

Jak spłacić straty

Aby spłacić część strat, możesz wykorzystać tylko zysk z niektórych działań organizacji. W szczególności dotyczy to:

• straty z działalności przemysłów usługowych i gospodarstw rolnych. Można je pokryć tylko z zysków uzyskanych z działalności tych branż i gospodarstw (z wyjątkiem sytuacji, gdy liczba pracowników organizacji wynosi 25 lub więcej procent ludności pracującej w odpowiedniej osadzie ();
• straty na transakcjach papierami wartościowymi i transakcjach instrumentami finansowymi transakcji terminowych, które nie są przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym. Można je pokryć tylko kosztem zysku z operacji z takimi papierami wartościowymi (klauzula 22 art. 280, ust. 3 art. 304 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oleg Choroszyj, Naczelnik Departamentu Podatków Od Osób Prawnych Departamentu Polityki Podatkowej i Celnej Ministerstwa Finansów Rosji

Jak sporządzić i złożyć zeznanie podatkowe

Załącznik 4 do arkusza 02