Співробітник-інвалід: страхові внески. Чи може ІП-інвалід не сплачувати обов'язкових страхових внесків? МінФін відповідає… Страхові внески із заробітної плати працівників-інвалідів

Хто є інвалідом? Якщо працівник став інвалідом, чи можна його звільнити чи перевести на іншу роботу? Які гарантії необхідно надати працівникам-інвалідам? Який порядок утримання ПДФО та страхових внесків із виплат таким працівникам?

У будь-якій організації може статися так, що працівник після захворювання чи травми принесе роботодавцю довідку про інвалідність або на роботу може бути прийнятий інвалід. У зв'язку з тим, що інваліди – це особлива категорія працівників, у цій статті розповімо, які гарантії та компенсації їм належать.

Декілька слів про визнання особи інвалідом.

В даний час визнання особи інвалідом здійснюється федеральною установою медико-соціальної експертизи відповідно до Порядку та умов визнання громадянина інвалідом, встановленими Постановою Уряду РФ від 20.02.2006 № 95 (далі - Порядок № 95). З огляду на п. 9 Порядку № 95 інвалідність встановлюється:

для І групи – на два роки;

для ІІ та ІІІ груп – на рік.

При цьому згідно з п. 12 Порядку № 95 інвалідність встановлюється до 1 числа місяця, наступного за місяцем, на який призначено проведення чергової медико-соціальної експертизи громадянина (переогляду). Відповідно до п. 36 Порядку № 95 громадянину, визнаному інвалідом, видається довідка, що підтверджує факт встановлення інвалідності, із зазначенням групи інвалідності, а також індивідуальна програма реабілітації.

До відома:

Форму довідки затверджено Наказом МОЗсоцрозвитку РФ від 24.11.2010 № 1031н, а форма індивідуальної програми реабілітації – Наказом МОЗсоцрозвитку РФ від 04.08.2008 № 379н.

Громадянину, який має документ про тимчасову непрацездатність та визнаного інвалідом, група інвалідності та дата її встановлення проставляються у довідці, виданій установою медико-соціальної експертизи (п. 37 Порядку № 95). Отримавши від працівника довідку медико-соціальної експертизи, роботодавець має перевірити правильність її оформлення, зокрема наявність усіх необхідних даних.

Працівник став інвалідом – звільнення чи переведення на іншу роботу?

Якщо співробітнику було встановлено інвалідність і протипоказана будь-яка трудова діяльність, роботодавець має розірвати з нею трудовий договір виходячи з п. 5 год. 1 ст. 83 ТК РФ, в якому сказано, що трудовий договір підлягає припиненню за обставинами, що не залежать від волі сторін, при визнанні працівника повністю нездатним до трудової діяльності відповідно до медичного висновку, виданого у порядку, встановленому федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ.

До відома:

Документом – підставою для звільнення за п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ є довідка медико-соціальної експертизи.

Крім того, роботодавцю необхідно враховувати положення ст. 184 ТК РФ, в якій сказано, що при пошкодженні здоров'я або у разі смерті працівника внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання працівникові (його сім'ї) відшкодовуються втрачений ним заробіток (дохід), а також пов'язані з ушкодженням здоров'я додаткові витрати на медичну, соціальну та професійну реабілітацію чи відповідні витрати у зв'язку зі смертю працівника. При цьому види, обсяги та умови надання працівникам гарантій та компенсацій у зазначених випадках визначаються федеральними законами № 125-ФЗ та 165-ФЗ.

Якщо співробітнику встановлено інвалідність і йому потрібна легша праця, відповідно до ч. 3 ст. 73 ТК РФ, якщо відповідно до медичного висновку працівник потребує тимчасового переведення на іншу роботу на термін більше чотирьох місяців або в постійному перекладі, при його відмові від перекладу або відсутності у роботодавця підходящої роботи трудовий договір з ним припиняється за п. 8 год. 1 ст. 77 ТК РФ. У цьому пункті зазначено, що підставою для припинення трудового договору є, зокрема, відмова працівника від переведення на іншу роботу, необхідного йому відповідно до медичного висновку, виданого у порядку, передбаченому федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ, або відсутність у роботодавця відповідної роботи (ч. 3 та 4 ст. 73 ТК РФ). У цьому звільненому працівникові у разі виплачується вихідну допомогу у вигляді двотижневого середнього заробітку (год. 3 ст. 178 ТК РФ).

Зверніть увагу:

При звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки виплати не провадяться, якщо працівник звільняється на підставах, передбачених п. 8 ч. 1 ст. 77 чи п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (абз. 5 год. 2 ст. 137 ТК РФ).

Відповідно до ст. 182 ТК РФ при перекладі працівника, що потребує відповідно до медичного висновку, виданого у порядку, встановленому федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ, у наданні іншої роботи, на іншу нижчеоплачувану роботу у даного роботодавця за ним зберігається середній заробіток по колишній роботі:

протягом місяця з дня перекладу;

при перекладі у зв'язку з трудовим каліцтвом, професійним захворюванням чи іншим ушкодженням здоров'я, що з роботою, – до встановлення стійкої втрати професійної працездатності чи одужання працівника.

Які гарантії необхідно надати працівникам-інвалідам?

Отже, з вищесказаного випливає, що співробітники при отриманні інвалідності можуть продовжити роботу за своєю професією або можуть бути переведені на іншу (легшу) роботу, якщо в установі є вакантні ставки. Крім того, роботодавцю необхідно враховувати гарантії, встановлені трудовим законодавством та Федеральним законом № 181-ФЗ. Розглянемо їх докладніше.

Робочий час.

За загальним правилом нормальна тривалість робочого дня неспроможна перевищувати 40 годин на тиждень (ст. 91 ТК РФ). Однак згідно з положеннями абз. 4 ч. 1 ст. 92 ТК РФ тривалість робочого дня для працівників, які є інвалідами I чи II групи, має перевищувати 35 годин на тиждень із збереженням повної оплати труда.

Тривалість щоденної роботи (зміни).

Частиною 1 ст. 94 ТК РФ встановлено, що тривалість щоденної роботи (зміни) для інвалідів визначається відповідно до медичного висновку, виданого в порядку, встановленому федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ. В даний час такий медичний висновок видається відповідно до Наказу МОЗсоцрозвитку РФ від 02.05.2012 № 441н «Про затвердження Порядку видачі медичними організаціями довідок та медичних висновків».

Зверніть увагу:

Незважаючи на те, що інвалідам встановлений скорочений робочий час, за ними зберігається повна оплата праці. Це означає, що роботодавець не повинен скорочувати заробітну плату пропорційно до відпрацьованого часу. Крім того, у Листі МОЗсоцрозвитку РФ від 11.05.2006 № 12918/МЗ-14 сказано, що для працівників, яким законодавством встановлено скорочена тривалість робочого часу за умови збереження оплати праці в повному обсязі, надбавка стимулюючого характеру повинна виплачуватись в повному обсязі.

Залучення інвалідів до понаднормової роботи, роботи у вихідні, святкові дні та нічний час.

З огляду на ст. 96, 99 і 113 ТК РФ залучення інвалідів до понаднормової роботи, роботи у вихідні, святкові дні, а також у нічний час допускається тільки за їх письмовою згодою та за умови, що це не заборонено їм за станом здоров'я відповідно до медичного висновку, виданого у порядку, передбаченому федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ.

При цьому інваліди мають бути під підписом ознайомлені з правом відмовитися від вищезазначеної роботи.

Позначимо деякі загальні правила, які поширюються усім працівників, зокрема на інвалідів:

тривалість понаднормової роботи не повинна перевищувати для кожного співробітника чотири години протягом двох днів поспіль і 120 годин на рік. При цьому роботодавець повинен забезпечити точний облік тривалості понаднормової роботи кожного працівника;

залучення працівників до роботи у вихідні та неробочі святкові дні провадиться за письмовим розпорядженням роботодавця;

оплата понаднормової роботи та роботи у вихідні та свята працівнику-інваліду здійснюється у загальному порядку, встановленому ст. 149 ТК України.

Отже, при залученні до зазначених вище робіт співробітників-інвалідів роботодавець повинен:

отримати їхню письмову згоду;

переконатися у відсутності в них медичних протипоказань;

• ознайомити працівників під підпис із правом відмовитися від виконання цих робіт.

Зверніть увагу:

Якщо інвалід було прийнято до роботи у нічний час (оскільки в нього відсутні медичні протипоказання), тривалість роботи (зміни) вночі такого працівника не скорочується, попри те що йому встановлено скорочена тривалість робочого дня (ст. 96 ТК РФ).

Тривалість відпусток.

За загальним правилом, встановленим ст. 115 ТК РФ, тривалість щорічної оплачуваної відпустки не може бути меншою за 28 календарних днів. Однак для співробітників-інвалідів тривалість відпустки повинна становити не менше ніж 30 календарних днів (ч. 5 ст. 23 Федерального закону № 181-ФЗ).

Зверніть увагу:

Умова про тривалість щорічної оплачуваної відпустки має бути включено до трудового договору з працівником-інвалідом (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Крім того, якщо працівник організації в період роботи подає роботодавцю документи про наявність у нього (встановлення йому) інвалідності, до трудового договору мають бути внесені зміни щодо встановлення працівнику подовженої основної відпустки.

У силу ч. 1 ст. 128 ТК РФ за сімейними обставинами та інших поважних причин працівникові за його письмовою заявою може бути надано відпустку без збереження заробітної плати, тривалість якої визначається за згодою між працівником та роботодавцем. Крім того, роботодавець зобов'язаний на підставі письмової заяви працівника надати йому відпустку без збереження заробітної плати (зокрема працюючим інвалідам – до 60 календарних днів на рік).

З наведених положень законодавства випливає, що відпустки без збереження заробітної плати, передбачені ст. 128 ТК РФ, поділяються на ті, що надаються на розсуд роботодавця (тобто роботодавець має право відмовити у наданні відпустки), і ті, які роботодавець зобов'язаний надати за заявою працівника. До першої групи належать відпустки, що надаються з сімейних та інших поважних причин. До другої групи належать відпустки, встановлені ч. 2 ст. 128 ТК РФ окремих категорій працівників. Зокрема, це працюючі інваліди, яким надається відпустка без збереження заробітної плати тривалістю 60 календарних днів на рік.

Отже, роботодавець зобов'язаний на підставі письмової заяви працюючого інваліда надати йому відпустку без збереження заробітної плати тривалістю до 60 календарних днів на рік. На це звернув увагу Роструд у Листі від 16.04.2014 № ПГ/3387-6-1.

Відсутність необхідності оформляти відпустку власним коштом під час проходження співробітником-інвалідом переогляду в бюро МСЕ. У Листі від 14.06.2017 № 14-2/ООГ-4787 Мінпраця звернула увагу на те, що громадянину, визнаному інвалідом, видаються довідка, що підтверджує факт встановлення інвалідності, із зазначенням групи інвалідності, а також індивідуальна програма реабілітації. Переогляд інвалідів І групи проводиться один раз на два роки, інвалідів ІІ та ІІІ груп – один раз на рік. За необхідності зміни програми професійної реабілітації працюючим інвалідам у разі погіршення клінічного та трудового прогнозу незалежно від групи інвалідності та строків тимчасової непрацездатності громадянин спрямовується на медико-соціальну експертизу. При цьому направлення на МСЕ оформляється відповідно до форми 088/у-06 «Напрям на медико-соціальну експертизу організацією, що надає лікувально-профілактичну допомогу», затвердженою Наказом МОЗ РФ від 31.01.2007 № 77. Крім того, згідно розд. ІІІ Порядку № 624н при направленні на МСЕ видається лікарняний лист.

Отже, в табелі обліку робочого дня час проходження МСЕ відбивається як тимчасова непрацездатність. Таким чином, проходження переогляду в бюро МСЕ є поважною причиною відсутності на роботі і відпустка власним коштом у цьому випадку не оформляється.

Інваліди-чорнобильці.

Це окрема категорія працівників, які мають право на щорічну чергову оплачувану відпустку у зручний для них час, а також на додаткову відпустку тривалістю 14 днів, яка оплачується органами соціального захисту населення (п. 5 ст. 14 Закону РФ від 15.05.1991 № 1244- 1 «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС»).

Для отримання додаткової відпустки роботодавець повинен видати такому працівникові довідку про розмір середнього заробітку із зазначенням належної до виплати підсумкової суми (за вирахуванням податків) та періоду, за який надається відпустка, підписана керівником організації та головним бухгалтером (з розшифровкою підписів) та завірена печаткою (Постанова) Уряди РФ від 03.03.2007 № 136 «Про порядок надання заходів соціальної підтримки громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС та ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні, у зв'язку з виконанням ними трудових обов'язків, а також виплати допомоги на поховання громадян, померлих) у зв'язку з чорнобильською катастрофою»).

Перевага при скороченні штату.

Відповідно до ст. 179 ТК РФ при скороченні чисельності працівників або штату при рівній продуктивності праці та кваліфікації перевага у залишенні на роботі надається, зокрема, працівникам, які отримали в період роботи у даного роботодавця трудове каліцтво або професійне захворювання, інвалідам Великої Вітчизняної війни та інвалідам бойових дій із захисту Вітчизни.

Якщо зазначені категорії працівників все ж таки підпадають під скорочення, їм необхідно запропонувати переведення на вакантні посади (як відповідні їх кваліфікації, так і нижчеоплачувані), враховуючи при цьому стан їхнього здоров'я (ч. 3 ст. 81 ТК РФ).

Оснащення спеціальних робочих місць для інвалідів.

Роботодавець зобов'язаний створювати та оснащувати (обладнати) спеціальні робочі місця для працевлаштування інвалідів. Це зазначено у ч. 1 ст. 22 Федерального закону №181-ФЗ. У цьому мінімальна кількість таких робочих місць встановлюється органами виконавчої суб'єктів РФ кожних підприємства, установи, організації у межах встановленої квоти прийому працювати інвалідів (год. 2 ст. 22 Федерального закону № 181-ФЗ).

До відома:

Наказом Мінпраці РФ від 19.11.2013 № 685н встановлено Основні вимоги до оснащення (обладнання) спеціальних робочих місць для працевлаштування інвалідів з урахуванням порушених функцій та обмежень їхньої життєдіяльності. Постановою Головного державного санітарного лікаря РФ від 18.05.2009 № 30 затверджено СП 2.2.9.2510-09 «Гігієнічні вимоги до умов праці інвалідів».

ПДФО з виплат працівникам-інвалідам.

Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ щодо розміру податкової бази з п. 3 ст. 210 НК РФ платник податків має право отримання стандартних податкових відрахувань. Зокрема, відрахування у вигляді 500 крб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на інвалідів І та ІІ груп. Цей вирахування надається у кожному місяці незалежно від величини річного доходу працівника. В іншому порядок обчислення, утримання та перерахування податку такий самий, як і щодо інших працівників.

Страхові внески з виплат працівникам-інвалідам.

Відповідно до ст. 427 НК РФ у 2017 році знижений тариф страхових внесків для організацій, де працюють інваліди, не передбачено. У 2017 році тарифи страхових внесків, які нараховуються на виплати працівникам організаціями, які не мають права на знижені тарифи, встановлені ст. 426 НК РФ і становлять:

22% у межах встановленої граничної величини бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;

• 10% понад встановлену граничну величину бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;

До відома:

Гранична величина бази для нарахування страхових внесків до ПФР у 2017 році становить 876 000 руб. наростаючим підсумком початку календарного року (Постанова № 1255 , п. 3 ст. 421 НК РФ).

2) у ФСС – 2,9% у межах встановленої граничної величини бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;

До відома:

Гранична величина бази для нарахування страхових внесків у ФСС з непрацездатності та материнства становить 755 000 руб. наростаючим підсумком початку календарного року (Постанова № 1255). Понад цю величину у ФСС не сплачуються (п. 3 ст. 421 НК РФ).

3) у ФФОМС - 5,1%. Ці внески організація зобов'язана сплачувати з усієї суми винагороди, оскільки гранична величина бази для нарахування страхових внесків до ФФОМС на 2017 рік не затверджена.

Насамкінець зазначимо основні моменти, пов'язані з роботою співробітників-інвалідів. Отже, якщо співробітнику встановили інвалідність, роботодавець зобов'язаний надати йому гарантії, передбачені Трудовим кодексом та Федеральним законом № 181-ФЗ:

(зміну) відповідно до медичного висновку;

більш тривала щорічна оплачувана відпустка;

відпустка без збереження заробітної плати на прохання співробітника тривалістю до 60 календарних днів на рік;

пропозиція наявних вакансій, якщо співробітник-інвалід потребує переведення на іншу роботу відповідно до медичного висновку;

розірвання трудового договору на підставі п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ, якщо працівник, якому встановили інвалідність, не може продовжувати трудову діяльність у зв'язку з медичним висновком;

розірвання трудового договору за п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, якщо працівник-інвалід відмовився від запропонованої йому роботодавцем роботи відповідно до медичного висновку або у роботодавця відсутня відповідна йому робота у зв'язку з медичним висновком та обмеженням здатності до трудової діяльності;

нездійснення виплат за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку, якщо працівник звільняється на підставах, передбачених п. 8 ч. 1 ст. 77 чи п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ;

збереження середнього заробітку по колишній роботі протягом одного місяця з дня переведення при переведенні працівника, який потребує відповідно до медичного висновку у наданні іншої роботи, на іншу нижчеоплачувану роботу у даного роботодавця;

У розмірі 500 руб. для працівників – інвалідів І та ІІ груп;

обчислення страхових внесків із виплат співробітнику-інваліду у загальновстановленому порядку.

Федеральний закон від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».

Федеральний закон від 16.07.1999 № 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування".

Федеральний закон від 24.11.1995 № 181-ФЗ «Про соціальний захист інвалідів у Російській Федерації».

Порядок видачі листків тимчасової непрацездатності, утв. Наказом МОЗсоцрозвитку РФ від 29.06.2011 № 624н.

Постанова Уряду РФ від 29.11.2016 № 1255 «Про граничну величину бази для обчислення страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та на обов'язкове пенсійне страхування з 1 січня 2017 р.».

Тарифи страхових внесків на травматизм у 2017 році залишаться без змін. Проекту закону «Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2017 рік та на плановий період 2018 та 2019 років» схвалено Урядом Росії. Згідно з новим законом, тарифи, що діють у 2016 році, збережуться і у 2017 році.

У 2017 році страхові внески на «травматизм» потрібно буде сплачувати у порядку та за тарифами, які встановлені Федеральним законом від 22.12.05 № 179-ФЗ. У цьому законі передбачено, що тарифи страхових внесків становлять від 0,2 до 8,5% до сум виплат та інших винагород на користь застрахованих у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів.

У 2017 році також збережуться і пільги для підприємців, які сплачують внески за інвалідів І, ІІ та ІІІ груп. У цьому випадку ІП сплачують внески у розмірі 60% загальновстановлених страхових тарифів.

Зауважимо, що зазначені пільги вже зараз планується продовжити на 2018-2019 роки. На сайті Уряду РФ зазначається «законопроектом передбачається, що така пільга у 2017 році та в плановий період 2018 та 2019 років, так само як у 2016 році, поширюватиметься на індивідуальних підприємців, які використовують працю інвалідів. Це стимулюватиме роботодавців активніше включати інвалідів у трудовий процес».

Також на 2018-2019 роки планується продовжити дію та зазначених тарифів.

Тарифи страхових внесків із травматизму у 2017 році, як і раніше, будуть визначатися відповідно до класу професійного ризику. Він, у свою чергу, залежить від основного виду підприємницької діяльності, вказаної в ЄДРЮЛ або ЄДРІП.

Тарифи страхових внесків на травматизм у 2017 році: таблиця

Роботодавець, який здійснює виплати своїм працівникам, обчислює та сплачує страхові внески (ст.ст.5, 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, ст.ст.3, 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ 1). А в якому розмірі роботодавець нараховує страхові внески на виплати працівникові-інвалідові? Розкажемо про це у нашій консультації.

Внески до ПФР та ФСС

Для роботодавців, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами І, ІІ або ІІІ групи, у 2012-2014 роках. діяли знижені тарифи страхових внесків (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). З 01.01.2015 знижені тарифи страхових внесків щодо виплат працівникам-інвалідам не застосовуються, а отже, такі виплати оподатковуються страховими внесками до ПФР та ФСС на загальних умовах.

У 2016 році загальні тарифи страхових внесків із виплат працівникам, включаючи працівників-інвалідів, такі:

«Нещасні» внески

Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань сплачуються страхувальниками у порядку та за тарифами, які встановлені Федеральним законом від 22.12.2005 № 179-ФЗ.

При цьому статтею 2 зазначеного Федерального закону встановлено, що страхувальниками-організаціями до виплат працівникам, які є інвалідами І, ІІ та ІІІ групи, застосовується тариф у розмірі 60% від встановленого Законом. Аналогічно, знижка до основного тарифу у розмірі 40% може застосовуватись і роботодавцями-підприємцями (ст. 2 Федерального закону від 14.12.2015 № 362-ФЗ). Наприклад, тариф внесків на «травматизм» для організації встановлено у розмірі 0,6%. Тоді щодо виплат співробітникам-інвалідам цей тариф страхувальник застосовуватиме у розмірі 0,36% (0,6% * 60%).

У ПФР, ФСС, ФОМС РФ? Чи підлягає інформація про інвалідів відображення у формі-4 ФСС?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:

З 1 січня 2015 року скасовано знижені тарифи страхових внесків для платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами І, ІІ чи ІІІ групи. До виплат та винагород, нарахованих на користь інвалідів, застосовуються загальні тарифи страхових внесків – 30%.

Для організацій та ІП, які оплачують працю працівників, які є інвалідами І, ІІ та ІІІ групи, страхові внески від СР та ПЗ сплачуються у розмірі 60% розміру страхових тарифів, встановлених ст. 1 Федерального закону N 179-ФЗ.

Зазначимо, що законодавчі акти РФ не зобов'язують працівника повідомляти роботодавця про факт своєї інвалідності і надавати документи, що підтверджують цей факт. Якщо про свою інвалідність працівник не повідомляв, то при розрахунку внесків на СР та ПЗ застосовується загальний тариф без 60% "знижки".

Інформація про співробітників-інвалідів підлягає відображенню у формі-4 ФСС.

Обґрунтування висновку:

1. Страхові внески до ПФ, ФСС, ФОМС РФ

Відповідно до частини 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ об'єктом оподаткування страховими внесками визнаються, зокрема, виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород , що виплачуються особам, зазначеним у п. 2 частини 1 статті 5 Закону N 212-ФЗ).

Таким чином, винагорода, що виплачується фізичній особі, у тому числі інваліду, який не є індивідуальним підприємцем, у рамках трудового договору є об'єктом оподаткування страховими внесками.

Тарифи страхових внесків встановлені ч. 2 ст. 12 Закону N 212-ФЗ. Однак у період 2012-2017 років при виборі тарифів слід керуватися ст. 58.2 Закону N 212-ФЗ, з якого випливає, що, якщо інше не передбачено Законом N 212-ФЗ (знижені тарифи - ст. 58 та ст. 58.1 Закону N 212-ФЗ), страхові внески у 2015-2017 роках сплачуються за тарифами , встановленим ч. 1.1 ст. 58.2 Закону N 212-ФЗ, а саме:

1) Пенсійний фонд Російської Федерації:

22,0% у межах встановленої граничної величини бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;

10,0% понад встановлену граничну величину бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;

2) Фонд соціального страхування Російської Федерації - 2,9% у межах встановленої граничної величини бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;

3) Федеральний фонд обов'язкового соціального страхування - 5,1%.

Статтею 58 Закону № 212-ФЗ на перехідний період 2011-2027 років встановлено знижені тарифи страхових внесків для окремих категорій платників страхових внесків.

Тут звертаємо Вашу увагу, що у цій статті перераховані всі категорії платників страхових внесків, які мають право на пільгу на даний час або мали її раніше (наприклад, лише у 2011 році). Тобто наявність того чи іншого страхувальника у списку платників страхових внесків, встановленому цією статтею, ще означає право зазначеного страхувальника застосування пільг протягом усього періоду 2011-2027 років. Згадування страхувальника у ст. 58 Закону N 212-ФЗ говорить лише про те, що цей страхувальник мав або має право на застосування зниженого тарифу або протягом усього зазначеного періоду (з 2011 року по 2027 рік), або протягом деякого часу, що припадає на цей період (наприклад, протягом 2012-2013 років).

Зокрема, у п. 3 ч. 1 ст. 58 Закону N 212-ФЗ передбачено пільги для платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами І, ІІ або ІІІ групи, - щодо зазначених виплат та винагород.

Для цих категорій страхувальників знижені тарифи страхових внесків встановлені ч. 2 ст. 58 Закону N 212-ФЗ. Тарифи, визначені цією нормою, діяли лише протягом 2012-2014 років (що випливає з прямого прочитання цієї норми).

Право застосування знижених тарифів страхових внесків категоріями страхувальників, названих у п. 3 год. 1 ст. 58 Закону N 212-ФЗ, у 2015 та наступних роках на сьогодні чинним законодавством не передбачено.

Таким чином, у 2015 році щодо виплат та винагород, нарахованих на користь інвалідів, застосовуються загальні тарифи страхових внесків, сукупний розмір яких становить 30% (ч. 1.1 ст. 58.2 Закону N 212-ФЗ).

Страхові внески від НС та ПЗ

З огляду на ст. 1 Федеральний закон від 1 грудня 2014 р. N 401-ФЗ "Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2015 рік та на плановий період 2016 та 2017 років" (далі - Закон N 401-ФЗ) у 2015 році застосовуються той самий порядок і ті самі тарифи страхових внесків, які були встановлені Федеральним законом N 179-ФЗ.

Крім того, у 2015 році зазначений порядок застосування тарифів внесків на СР та ПЗ (60% від розміру страхового тарифу) поширюється не тільки на організації (юридичні особи), але також і на ІП, які здійснюють виплати та винагороди інвалідам І, ІІ чи ІІІ групи (Ст. 2 Закону N 401-ФЗ).

Щодо можливості застосування знижених тарифів до виплат на користь інвалідів платниками страхових внесків, що обчислюються на підставі Закону N 212-ФЗ, уповноважені органи пояснювали, що право на застосування знижених тарифів виникає з 1-го числа місяця, в якому працівником отримано інвалідність, та втрачається з 1-го числа місяця, у якому працівник внаслідок огляду (переогляду) втрачає право на отримання інвалідності. Дивіться п. 4 Інформаційного повідомлення ФСС РФ від 03.02.2011, лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 22.06.2010 N 1977-19, листи ФСС РФ від 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, 03-10/08-12891. Вважаємо, що зазначена логіка застосовна і до внесків від СР та ПЗ.

Підставою для застосування зниженого тарифу внесків від СР та ПЗ щодо виплат та винагород, які виплачуються інвалідам І, ІІ та ІІІ групи, на наш погляд, може бути довідка, що видається за результатами проведеної медико-соціальної експертизи.

У довідці зазначається група інвалідності та ступеня обмеження спроможності до трудової діяльності або зазначаються група інвалідності без обмеження здатності до трудової діяльності, а також індивідуальна програма реабілітації (п. 36 Правил визнання особи інвалідом, затверджених постановою Уряду від 20.02.2006 N 95).

Форму довідки, що підтверджує факт встановлення інвалідності, затверджено наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 24.11.2010 N 1031н.

При цьому слід зазначити, що ні ТК РФ, ні Федеральний закон від 24.11.1995 N 181-ФЗ "Про соціальний захист інвалідів у Російській Федерації" не зобов'язують працівника повідомляти роботодавця про факт своєї інвалідності та надавати документи, що підтверджують цей факт.

Форма 4-ФСС

Відомості про середньооблікову чисельність працюючих інвалідів підлягають відображенню на титульному листі форми 4-ФСС;

Відомості про суму виплат та інших винагород фізичним особам, які є інвалідами І, ІІ, ІІІ групи, зазначаються у рядку 5 таблиці 3 "Розрахунок бази для нарахування страхових внесків" форми 4-ФСС;

Відомості про суму виплат та інших винагород фізичним особам, які є інвалідами І, ІІ, ІІІ групи, також підлягають відображенню у графі 4 таблиці 6 форми 4-ФСС.

Крім того, форма-4 ФСС містить таблицю 3.1 "Відомості, необхідні для застосування зниженого тарифу страхових внесків платниками страхових внесків, зазначеними у пункті 3 частини 1 статті 58 Федерального закону від 24 липня 2009 р. N 212-ФЗ". Ця таблиця заповнюється платниками, які застосовують знижений тариф страхових внесків щодо виплат та інших винагород, нарахованих на користь фізичних осіб, які є інвалідами І, ІІ або ІІІ групи, у разі, якщо зазначений тариф нижчий від основного тарифу, встановленого для даних платників (п. 11 Порядку заповнення форми 4-ФСС).

Оскільки з 1 січня 2015 року до виплат та винагород, нарахованих на користь інвалідів, застосовуються загальні тарифи страхових внесків, ця таблиця, починаючи зі звітності за І квартал 2015 року, страхувальниками, які здійснюють виплати інвалідам, заповнюватися не повинна.