Як враховувати паливні картки в бухгалтерському обліку та оприбутковувати бензин за ними? Облік паливних карток Облік бензину за паливними картками в 1с

Поняття «паливна карта» відсутнє у російському законодавстві. Раніше цей термін містився у Розпорядженні Уряду Москви від 5 листопада 2008 року № 2591-РП «Про порядок надання паливних карток власникам малолітражних автомобілів», згідно з яким паливна карта (смарт-картка із вбудованою мікросхемою) – технічний засіб обліку відпуску нафтопродуктів на АЗС, яких допущені до прийому паливні картки, що є носієм інформації, що підтверджує право на отримання нафтопродуктів. Проте цей документ втратив чинність з 18 червня 2013 року.

Згідно з роз'ясненнями УФНС РФ по Москві, даним у листі від 30 червня 2010 року № 16-15/068679@, паливні картки не мають статусу кредитних або інших платіжних карток, емітентом яких є кредитна установа, вони використовуються як засіб суворої звітності, що дозволяє власнику картки отримати від імені покупця певну кількість товару. Карта фіксує обсяг придбаного палива у літрах та дозволяє її власнику заправляти паливний бак у межах видаткового ліміту, що встановлюється у заявці організації-покупця.

Як правило, порядок розрахунків із постачальниками пального за паливними картками встановлюється у договорі. У ньому сторони мають визначити ліміт палива, який може бути відпущений щодня (за місяць), розмір передоплати за ПММ та обслуговування картки, а також інші умови (наприклад, надання знижки, порядок звіряння розрахунків). Щомісяця постачальник палива представляє організації-покупцеві рахунок-фактуру, акт прийому-передачі на продані ПММ (накладну), а також звіт (або реєстр) операцій з карток. У звіті має бути зазначено, коли та скільки палива було придбано.

Бухгалтерський облік карт

Паливна картка може бути отримана як безкоштовно, так і придбана за плату. У першому випадку порядок ведення бухгалтерського обліку законодавством не встановлено. Нормами також не врегульовано відображення на рахунках обліку операцій із нульовою вартісною оцінкою. Тому організація вартість отриманих паливних карток на балансових рахунках окремо не відображає.

При цьому в обліковій політиці може бути встановлено, що з метою забезпечення збереження паливних карток на підставі абзацу 4 пункту 5 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н, їх облік організується на спеціально відкритому для цього забалансовому рахунку , наприклад, 012 «Паливні карти» в умовній оцінці. Аналітичний облік може вестись у розрізі номерів карток, автомобілів, або співробітників – водіїв.

Також організації доцільно вести журнал обліку видачі та повернення паливних карток.

При отриманні картки від постачальника та передачі її водієві в обліку робиться запис Дебет 012. При втраті паливної картки, її поверненні водієм або розірванні договору з постачальником – Кредит 012.

У разі придбання паливних карток за плату у бухгалтера можуть виникнути труднощі з їх врахуванням.

Враховувати карти на рахунку 50 субрахунок 3 «Грошові документи» буде неправильно, оскільки, як було зазначено вище, вони не є грошовим документом, це технічний засіб для придбання ПММ. Враховувати вартість карток у ціні придбаного палива також буде невірним, оскільки заздалегідь не відомо, скільки вони використовуватимуться. Можливо два варіанти обліку паливних карток (обраний спосіб необхідно закріпити в обліковій політиці).

Перший: у момент отримання паливних карток віднести витрати на їх придбання до складу інших витрат на підставі пункту 11 ПБО 10/99 «Витрати організації», затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н. При цьому використовуються витратні рахунки 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" і т. д., на які списуватиметься вартість придбаного ПММ.

Другий метод передбачає, що паливні картки враховуються як МПЗ, оскільки навіть якщо термін їхнього корисного використання перевищує 12 місяців, вартість становить менше 40 000 руб. (П. 4, 5 ПБО 6/01). Виходячи з положень підпунктів 5, 6 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженого Наказом Мінфіну від 9 червня 2001 року № 44н, паливні картки приймаються до обліку за фактичною собівартістю, що дорівнює сумі витрат на їх придбання – сумі, що підлягає сплати постачальнику паливних карток (без урахування ПДВ). При передачі карт водіям їхня вартість відноситься до складу інших витрат.

Зверніть увагу

При виборі будь-якого з двох зазначених варіантів обліку організація повинна організувати облік карток з метою забезпечення їх збереження на позабалансовому рахунку, наприклад, 012 «Паливні картки» в умовній оцінці.

Зверніть увагу, що кошти, які перерахує організація на придбання ПММ і які будуть рахуватися на карті, є передоплатою за паливо, тому витратою вони не визнаються та враховуються як дебіторська заборгованість за дебетом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (п. 3 , 16 ПБО 10/99).

ПРИКЛАД. ОБЛІК ПАЛИВНИХ КАРТ

В організації є п'ять легкових і два вантажні автомобілі. 16 січня 2018 року компанією придбано у постачальника сім паливних карток вартістю 700 руб. (У тому числі ПДВ 106,78 руб.). Оплата картки у сумі 700 крб. зроблена 17 січня 2018 року. Цього ж дня постачальнику перераховано оплату за бензин у сумі 100 тис. руб.

У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:

Дебет 10 Кредит 60
- 593,22 руб. - Відбито вартість придбаних паливних карт;

Дебет 19 Кредит 60
- 106,78 руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений постачальником;

Дебет 60 Кредит 51
- 700 руб. – перераховано оплату постачальнику;

Дебет 68 Кредит 19
- 106,78 руб. – прийнято до відрахування ПДВ за паливними картками;

Дебет 20 (25,26 і т. д.) Кредит 10
- 593,22 руб. – списано на витрати вартість паливних карток;

Дебет 012
- 70 руб. - Паливні картки прийняті на позабалансовий облік (в умовній оцінці 10 руб.);

Дебет 60 аванс Кредит 51
- 100 000 руб. – перераховано постачальнику плату за паливо.

Податковий облік

ПДВ, пред'явлений постачальником по рахунку-фактурі при придбанні паливних карток, підлягає відрахуванню у покупця за наявності первинних документів та після прийняття карток на облік за умови, що вони будуть використовуватись у діяльності, що оподатковується ПДВ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст.172 НК РФ).

За наявності великої кількості транспортних засобів, джерел фінансування, різноманітних видів діяльності, а також агрегатів, що витрачають пально-мастильні матеріали, перед установою стоїть гостра необхідність автоматизації виписки дорожніх листів та коректного списання пально-мастильних матеріалів.

Яка реалізація в 1С

У програмі "1С: Бухгалтерія державної установи 8", ред. 2.0, для обліку дорожніх листів на різні транспортні засоби, робочих листів для агрегатів, що споживають ПММ відповідно до нормативів, розроблено підсистему « Облік ПММ».

Покрокова інструкція

Для того, щоб почати використовувати можливості обліку ПММ у програмі, необхідно перейти на пункт меню « Адміністрація» – « Налаштування параметрів обліку» – « Спеціалізовані підсистеми». У цій вкладці необхідно проставити позначку в пункті « Облік паливно-мастильних матеріалів» для відображення документів цього напряму.

« Норми для розрахунку витрати ПММ для агрегатів» та « Норми для розрахунку витрати ПММ для транспортних засобів»;
« Поправочні коефіцієнти у відсотках» та « Поправочні значення для розрахунку норм витрати ПММ»;
« Маршрути руху транспортних засобів».

Також заповнюється регістр відомостей « Налаштування округлення результату розрахунку нормативної витрати ПММ», призначений для зазначення округлення витрати дробової частини та округлення числа 1,5.

У пункті меню « Адміністрація» у міру необхідності заповнюються довідники за видом ПММ, ліцензійних карток, маршрутів автобусів і паливних карток водія.

Перед створенням дорожнього листа необхідно заповнити дані про норму витрати транспортного засобу в картці основних засобів. Для цього в картці по кнопці перейти є регістр відомостей Налаштування норм витрати ПММ для транспортних засобів та агрегатів».

Читайте також Облік матеріалів: проведення за рахунком 10

Журнал дорожніх листів та таксування дорожніх листів розташований у пункті меню « Матеріальні запаси». У програмі передбачено заповнення дорожніх листів різних видів залежно від транспортного засобу. Розглянемо оформлення дорожнього листа легкового автомобіля (форма №3).

На вкладці « Загальні відомості» заповнюється інформація про транспортний засіб, водія, підрозділ, співробітника та організацію, у розпорядженні якого знаходиться водій. Ліцензійна картка заповнюється у разі, якщо робота транспортного засобу за дорожнім листом є діяльністю, що ліцензується.

На вкладці « Виїзд» надаються дані про час виїзду транспортного засобу та показники спідометра на початок дня. У нижній частині дорожнього листа зазначаються відповідальні за виїзд.

Далі заповнюється вкладка « Маршрути» із зазначенням маршрутів руху транспортного засобу. Після заповнення наведених даних дорожній лист зберігається та виводиться на друкарську форму для надання водієві. Вкладки, що залишилися, заповнюються в програмі після повернення транспортного засобу.

На вкладці « Маршрути» буде прописана додаткова інформація про час виїзду та повернення транспорту, а також пройдений кілометр. У вкладці « Повернення» вказуються дата та час повернення водія, показання спідометра транспортного засобу, а також відповідальні за повернення. Інформація про надходження, витрату та залишки ПММ заповнюється на вкладці « Пальне» та за підсумками дня результат роботи водія за зміну в годинах та пройдених кілометрах буде заповнено у вкладці « Результати». За потреби можна також заповнити вкладку « Інше».

Паливні картки бувають:

грошовими (видаються на певний ліміт вартості ПММ);

літровими (видаються на певний ліміт обсягу ПММ).

Порада: в умовах постійного зростання цін на ПММ купуйте літрові паливні картки. Це вигідніше, оскільки заздалегідь певний обсяг палива організація сплачує за ціною, що діє на дату виставлення рахунку. Доки організація не вибере весь обсяг ПММ по отриманій карті, можливе підвищення цін на паливо її не торкнеться.

Як оформити паливну картку

Щоб придбати ПММ за допомогою паливних карт, з оптовим постачальником або безпосередньо з АЗС потрібно укласти договір.

Зазвичай, схема роботи з паливними картами виглядає так.

1. Організація перераховує постачальнику 100-відсоткову передоплату, що включає вартість палива, ціну самої картки (якщо карта передається організації за плату) і вартість її обслуговування. Деякі нафтові компанії видають картки безкоштовно і не встановлюють плату за їхнє обслуговування. Інші – стягують невелику плату. При цьому вартість бензину, придбаного по карті, як правило, нижча, ніж при розрахунках за талонами та за готівку.

2. Після того, як організація перерахувала аванс, їй видають паливну картку з pin-кодом. Коли водій заправляє машину, він пред'являє мапу на АЗС.

3. Щомісяця після обробки даних постачальник палива (емітент картки) представляє організації-покупцю:

рахунок-фактуру;

акт приймання-передачі, де вказується обсяг та вартість обраного палива;

докладний звіт про всі операції з паливної картки. До нього включаються відомості про надходження та витрачання коштів, а також про кількість відпущених ПММ.

Журнал обліку паливних карток

Як правило, паливну картку закріплюють за конкретним працівником (водієм). Для контролю можна завести журнал обліку прийому та видачі паливних карток. Типової форми цього документа немає, тому організація має право розробити її самостійно. Порядок видачі та повернення паливних карток не регламентується. На практиці можна зобов'язати співробітника здавати картку або щодня, або за необхідності (після закінчення терміну її дії, при звільненні, під час відпустки тощо). Авансові звіти при розрахунках за ПММ за допомогою паливних карток складати не потрібно.

Порядок бухобліку паливних карток залежить від умов договору з постачальником ПММ.

Бухоблік: отримання картки безкоштовно

В цьому випадку відображати картку в бухобліку не потрібно. До обліку приймається лише те безоплатно отримане майно, яке згодом можна реалізувати та отримати дохід (п. 9 ПБО 5/01). Продати паливну картку неможливо, оскільки вона закріплюється за конкретною організацією.

Бухоблік: придбання за умови повернення

У цьому випадку організація має внести постачальнику заставну вартість картки. Коли картку буде припинено, організація поверне її назад, а постачальник поверне їй заставну вартість. Оскільки паливна карта є власністю постачальника палива, то таке майно слід враховувати окремо від власного майна організації (п. 5 ПБО 1/2008). Тому в бухобліку отриману картку відобразите на позабалансовому рахунку в умовній оцінці. Щодо паливних карток можна відкрити додатковий субрахунок, наприклад, 015 «Паливні картки».

При оплаті та отриманні паливної картки в бухобліку зробіть такі проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- перераховано постачальнику палива заставну вартість картки;

Дебет 009

- Відбито видане заставне забезпечення;

Дебет 015 «Паливні карти»

- прийнято паливну картку за баланс.

При поверненні картки емітенту:

Дебет 51 Кредит 60

- Отримано заставну вартість паливної картки;

Кредит 009

- Списано видане заставне забезпечення;

Кредит 015 «Паливні картки»

- списано паливну картку із позабалансового обліку.

Бухоблік: придбання картки за плату

У цьому випадку вартість паливної картки (за вирахуванням ПДВ) можна одразу списати на витрати (п. 5 ПБО 10/99). Суму ПДВ відобразите окремо на рахунку 19 «ПДВ з придбаних цінностей». Для контролю враховуйте вартість картки за балансом. Наприклад, на рахунку 015 "Паливні картки". Крім того, для більш детального контролю доцільно відображати надходження та рух паливних карток у журналі обліку прийому та видачі паливних карток.

У бухобліку зробіть записи:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачено паливну картку;

Дебет 20 (23, 26, 44 ...) Кредит 60

- списано на витрати вартість паливної картки;

Дебет 19 Кредит 60

- відображено ПДВ із вартості купленої картки;

Дебет 015 «Паливні карти»

- враховано паливну картку;

- прийнято до відрахування вхідний ПДВ за придбаною паливною карткою.

Податковий облік паливних карток залежить від умов, на яких постачальник надає їх (безоплатно, під заставу, за окрему плату), а також від системи оподаткування, яку застосовує організація.

ОСНО

Якщо постачальник надає картку безкоштовно, відображати цю операцію в податковому обліку не потрібно. І тут в організації немає економічної вигоди (доходу) (ст. 41 НК РФ).

Якщо постачальник передає картку в заставу, її отримання та повернення у податковому обліку також не відображаються. Це випливає із положень підпункту 2 пункту 1 статті 251 та пункту 49 статті 270 Податкового кодексу РФ.

Якщо постачальник надає паливну картку за плату, її вартість можна включити до складу інших витрат (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні придбання та списання паливної картки

4 червня ТОВ «Альфа» уклало з АЗС договір обслуговування грошової паливної картки. Цього ж дня паливну картку було сплачено постачальнику з розрахункового рахунку організації. Вартість картки – 118 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 руб.). 5 червня картку видано менеджеру А.С. Кондратьєву. 1 серпня Кондратьєв звільнився та здав карту. Обидві операції були відображені у журналі обліку прийому та видачі паливних карток .

У бухобліку організації зроблено такі проводки.

Дебет 60 Кредит 51
- 118 руб. - оплачено паливну картку;

Дебет 26 Кредит 60
- 100 руб. (118 руб. – 18 руб.) – віднесена на витрати вартість паливної картки;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 руб. - відображено ПДВ із вартості паливної картки;

Дебет 015 «Паливні карти»
- 118 руб. - враховано паливну картку;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 18 руб. - прийнято до вирахування вхідний ПДВ за паливною карткою.

При розрахунку прибуток за січень-червень бухгалтер «Альфи» включив вартість паливної картки (100 крб.) до складу витрат.

Вхідний ПДВ у сумі 18 руб. пред'явлено до вирахування з бюджету у II кварталі.

УСН

Якщо постачальник надає картку безкоштовно, відображати цю операцію в книзі обліку доходів і витрат не потрібно. І тут в організації немає економічної вигоди (доходу) (ст. 41 НК РФ).

Якщо постачальник передає карту в заставу, її отримання та повернення у книзі обліку також не відображаються (п. 1 ст. 346.15, підп. 2 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ).

Ситуація: чи можна при розрахунку єдиного податку при спрощенні включити до витрат вартість паливної картки, наданої за плату? Організація застосовує спрощенку та сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами.

Так можна.

Перелік витрат утримання службового транспорту, наведений у підпункті 12 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, відкритий. Однак:

такі витрати мають бути економічно обґрунтовані та документально підтверджені;

службовий автомобіль має використовуватися організацією у діяльності, спрямованої отримання доходів.

За дотримання цих умов організація має право включити вартість паливної картки до витрат при розрахунку єдиного податку. Аналогічна думка відбито у листі Мінфіну Росії від 22 червня 2004 р. № 03-02-05/2/40.

ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази витрати на придбання паливної картки не впливають.

ОСНО та ЕНВД

Якщо витрати на ПММ (придбання паливної картки) одночасно відносяться до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, та діяльності на загальній системі оподаткування, то такі витрати потрібнірозподілити (П. 9 ст. 274 НК РФ). Витрати на ПММ (придбання паливної картки), що стосуються одного виду діяльності організації, розподіляти не потрібно.

Суму ПДВ, виділену у рахунку-фактурі,розподіліть за методикою, встановленою у пунктах 4 та 4.1 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Суму ПДВ, яку не можна прийняти до вирахування, додайте до отриманої суми витрат по діяльності організації, що оподатковується ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Приклад розподілу вартості паливної картки. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД

ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» продає товари оптом та в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування (податок на прибуток розраховує щомісяця) та сплачує ПДВ. У місті, де працює «Гермес», роздрібну торгівлю переведено на ЕНВД.

4 травня "Гермес" уклав з АЗС договір на обслуговування літрової паливної картки. Вартість картки – 118 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 руб.). Карта призначена для заправки автомобіля, що одночасно використовується у двох видах діяльності.
В обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до доходів за кожний місяць звітного (податкового) періоду. Щоб розподілити витрати на придбання паливної картки між двома видами діяльності, бухгалтер «Гермеса» зіставив доходи з оптової торгівлі із загальною сумою доходів.

Сума доходів, одержаних «Гермесом» від різних видів діяльності за травень, становить:

з оптової торгівлі (без урахування ПДВ) – 26 000 000 руб.;
з роздрібної торгівлі – 12 000 000 руб.

Операції, звільнені з ПДВ, організація не здійснювала.

Частка доходів від оптової торгівлі у загальній сумі доходів за травень склала:
26000000 руб. : (26 000 000 руб. + 12 000 000 руб.) = 0,684.

До діяльності організації на загальній системі оподаткування належать витрати на придбання паливної картки у сумі:
(118 руб. – 18 руб.) × 0,684 = 68 руб.

При розрахунку прибуток за травень бухгалтер «Гермеса» врахував Витрати придбання паливної картки у сумі 68 крб. Суму ПДВ, яку можна прийняти до вирахування, бухгалтер «Гермеса» зможе визначити за підсумками ІІ кварталу.

Про те, як списати ПММ, придбані за паливними картками, див. Як відобразити в обліку придбання ПММ за паливними картками .

Орлова Є.В.експерт,
журнал «Російський податковий кур'єр» № 17/2008

Публікацію підготовлено за участю фахівців ФНП Росії

У організацій, які використовують у діяльності транспорт, неминуче виникають витрати, пов'язані з придбанням паливно-мастильних матеріалів. Бензин можна купувати за допомогою паливних карток. Як відобразити операції з отримання та витрачання палива у бухгалтерському та податковому обліку? Адже документи, що підтверджують придбання ПММ, фірма отримає лише за підсумками місяця.

Паливні мікропроцесорні карти (так звані смарт-картки) – це зручний та надійний в експлуатації спосіб розрахунків за паливо, найбільш привабливий для корпоративних клієнтів. Власниками паливних карток є в основному юридичні особи. Ці карти дозволяють проконтролювати, коли, скільки, на яку суму, за якою ціною, на якій АЗС, якої марки було придбано ПММ. Нині середні і великі компанії зростає попит на паливні карти.

Специфіка розрахунків із використанням смарт-карт

Паливна мікропроцесорна карта, що випускається паливною компанією або власником мережі АЗС, - це технічний засіб обліку відпуску нафтопродуктів на АЗС, на яких дозволено приймати смарт-картки. Паливна картка не вважається платіжним засобом. При цьому вона може бути лімітованою або нелімітованою.

На нелімітовану паливну картку вноситься кількість літрів кожного виду палива, придбаного організацією-покупцем у постачальника нафтопродуктів, яка може бути отримана покупцем у повному обсязі залишку на карті без добових обмежень. Покупець має можливість обмежити злив палива з нелімітованих карток добовим або місячним лімітом на основі заявки. Якщо обсяг палива на нелімітованій карті вичерпано, отримання палива припиняється.

Лімітована паливна картка - це карта, на якій встановлюється єдиний добовий або місячний ліміт (кількість літрів). За лімітованою карткою покупець отримує паливо різних видів, загальна кількість якого за добу або за місяць не повинна перевищувати встановленого ліміту незалежно від того, скільки літрів палива було отримано по карті в попередні дні. Для зміни добових або місячних лімітів на лімітованих картках необхідно переформатувати картку на основі заявки встановленого зразка, що передається до офісу постачальника палива. У заявці покупець зазначає величини нових лімітів. Наприклад, ліміт – 30 л бензину марки Аі-98 на добу. У цьому випадку власник картки може витратити за добу (з 00:00 до 24:00) не більше 30 л одноразово або за кілька заправок. При цьому сплачений обсяг палива зменшується на суму заправлених літрів. Кожний початок доби дає можливість заправляти бензином встановлений ліміт у повному обсязі.

Операцію зі списання літрів з паливної картки може бути зупинено терміналом АЗС лише з таких причин:

Величина об'єму палива, що запитується, перевищує залишок на карті або добовий ліміт;

Карта заблокована.

Як правило, технічне забезпечення функціонування системи розрахунків за допомогою паливних карток здійснює процесинговий центр (процесингова компанія) - центральний пункт збору інформації, до якого надходять усі відомості з карткових терміналів АЗС. Відомості обробляються і як актів, звітів, реєстрів розсилаються організаціям.

Щоб придбати бензин за паливними картками, компанія повинна укласти з процесинговим центром договір постачання палива або договір на заправку нафтопродуктами автотранспорту з використанням паливних карток. По суті це змішаний договір. Процесинговий центр виступає у ролі емітента паливної картки та діє за договорами комісії з власником палива.

Відповідно до названого договору постачання бензину здійснюється шляхом його вибірки на АЗС постачальника (список автозаправних станцій наведено у додатку до договору) покупцем (власником картки покупця) по паливних картках через паливороздавальні колонки з використанням облікових терміналів постачальника для ідентифікації власника картки.

Вибірка палива та передача даних починається з дати отримання компанією-покупцем паливних карток. Датою постачання вважається дата вибірки палива власником картки покупця, зазначена у чеку облікового терміналу АЗС.

Зазвичай у договорі передбачається, що право власності на нафтопродукти переходить до покупця у момент заправки на автозаправній станції транспортного засобу покупця на підставі пред'явленої представником покупця паливної картки.

Розрахунки за паливо, що купується, здійснюються шляхом перерахування організацією-покупцем на рахунок постачальника стовідсоткової передоплати замовляної кількості палива відповідно до прайс-листа постачальника за цінами, встановленими на дату виставлення рахунку. Передоплата може здійснюватися покупцем самостійно чи виходячи з рахунків, виставлених на запит покупця у сумі передоплати, розрахованої з ліміту.

У ряді випадків покупець окремо оплачує вартість багаторазових літрових паливних карток із добовим (або місячним) лімітом.

Кількість нафтопродуктів, що передаються, визначається виходячи з суми коштів на особовому рахунку організації-покупця. Гранично допустимий залишок коштів на особовому рахунку покупця визначається відповідно до умов укладеного договору (наприклад, з розрахунку споживання нафтопродуктів протягом трьох діб). При досягненні суми залишку (кількості літрів) на особовому рахунку організації-покупця за якою-небудь маркою палива значення сигнального порогу (його визначає постачальник) постачальник попереджає покупця про необхідність зробити замовлення паливо.

Документальне оформлення...

...паливних карт

Паливні картки оформляються виходячи з заявки, затвердженої уповноваженими особами покупця. При передачі паливних карток організації (її представнику) складається акт приймання-передачі або (форма № ТОРГ-12).

ПРИКЛАД 1

ТОВ «Ауріка» уклало договір №65 від 11.08.2008 з паливною компанією ЗАТ «Петрол Плюс» на придбання бензину марок Аі-98 та Аі-95 з використанням смарт-карток. На отримання паливних карток була оформлена заявка. Під час передачі карток сторони підписали акт.

Для обліку руху виданих та повернутих паливних карток організації доцільно розробити та затвердити у бухгалтерській обліковій політиці спеціальний щомісячний журнал.

ДОВІДКА

Смарт-картки на додаткові послуги автозаправок

Паливні картки можуть застосовуватися також для отримання додаткових послуг АЗС (миття кузова, полірування, чищення салону, шиномонтаж тощо). Для обліку таких послуг запроваджується поняття, наприклад, «умовна мийка». Вартість однієї одиниці умовної мийки встановлена в прайс-листі постачальника.

За ці послуги з організації-покупця списується та кількість одиниць «умовних мийок», яка відповідає спожитим послугам у перерахунку на одну «умовну мийку». Припустимо, вартість «умовного миття» складає 100 руб. Якщо миття кузова автомобіля коштує 550 руб., з паливної картки буде списано 5,5 одиниці умовної мийки. У цьому залишок одиниць даних послуг на особовому рахунку організації-покупця зменшується у сумі, рівну кількості одиниць послуг, отриманих покупцем.

Зазначимо, що якщо організація-покупець згідно з заявкою набуває одразу кількох смарт-карток, на кожну окрему смарт-картку не зараховуються ні гроші (смарт-картка не є платіжним засобом), ні літри. Передплата процесинговому центру вноситься за загальну кількість заявленого бензину за всіма паливними картами в сукупності. По суті, смарт-карта є лише технічним засобом, що видається водіям, для відпуску нафтопродуктів на АЗС. Саме тому при видачі смарт-картки її власнику (водієві) не передаються ані гроші, ані грошові документи. Відповідно використання рахунків 71 «Розрахунки з підзвітними особами» та 50 «Каса» субрахунок 50-3 «Грошові документи» у такому разі є необґрунтованим. Факт видачі фіксується лише у щомісячному журналі обліку прийому та видачі смарт-карток, а на рахунках бухгалтерського обліку не відображається.

У паливній картці з добовим (або місячним) лімітом вказується обсяг придбаного палива у літрах (а не вартість), що дозволяє власнику картки заправляти бензин у паливний бак у межах витратного ліміту, обумовленого у заявці організації-покупця.

У зв'язку з цим рекомендуємо розробити та затвердити у наказі з бухгалтерської облікової політики зразок спеціальної форми «Звіт власника смарт-картки». За основу можна прийняти, наприклад, форму авансового звіту, доповнивши її необхідними кількісними реквізитами, пов'язаними зі специфікою обігу паливної картки, яка не є платіжним засобом.

Дані щомісячного звіту (реєстру) процесингового центру про рух палива по окремо взятій карті (або по всіх картах - залежно від того, який звіт подається відповідно до умов договору) необхідно зіставляти з даними звітів власників смарт-картки та доданими до них чеками терміналів АЗС. З метою полегшення контролю організації за придбанням нафтопродуктів доцільно у додатку до наказу з бухгалтерської облікової політики визначити порядок та строки подання спеціального звіту власника смарт-картки.

...витрат на бензин

Щомісяця після обробки даних процесинговий центр представляє організації-покупцеві рахунок-фактуру, акт звіряння взаємних розрахунків, товарну накладну на обсяг та вартість обраного палива, а також щомісячний звіт (або реєстр) операцій з карток. У цих документах фіксується кількість придбаних ПММ.

Основним виправдувальним документом, що підтверджує фактичну витрату паливно-мастильних матеріалів на виробничі цілі, є дорожній лист. Його уніфікована форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 28.11.97 № 78. У колійному листі вказуються номер і дата його видачі, номер і марка автомобіля, мета поїздки, інформація про конкретний шлях, показання спідометра, залишок пального при виїзді та поверненні. Названі реквізити є обов'язковими та відображають зміст господарської операції. З цих даних визначається фактичний витрата ПММ щодо конкретного автомобіля.

Зверніть увагу: якщо організація-покупець не визнається спеціалізованою або автотранспортною організацією, вона має право розробити форму дорожнього листа самостійно за умови, що розроблений дорожній лист міститиме необхідні реквізити, передбачені в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ ( див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 07.04.2006 № 03-03-04/1/327 та від 20.02.2006 № 03-03-04/1/129). При цьому дорожні листи необхідно складати таким чином і з такою регулярністю, щоб на їх підставі можна судити про обґрунтованість витраченої витрати. У листі Мінфіну Росії від 16.03.2006 № 03-03-04/2/77 підкреслюється, що якщо щотижневе (щомісячне, щоквартальне) складання дорожнього листа дозволяє організувати облік відпрацьованого часу та витрати паливно-мастильних матеріалів, дорожній лист, складений з такої , З додатком до нього необхідних первинних документів, що відображають придбання паливно-мастильних матеріалів, може підтверджувати витрати платника податків на бензин. Крім того, самостійно розроблена форма дорожнього листа обов'язково повинна містити інформацію про кінцевий пункт проходження автомобіля. Ці дані дозволяють судити про факт використання автомобіля співробітниками організації у службових цілях.

Таким чином, якщо організація – покупець бензину за смарт-картками використовує самостійно розроблену форму дорожнього листа, вона має бути наведена в обліковій політиці. Необхідно також зафіксувати регулярність складання цього документа.

Облік смарт-картки

При придбанні організацією смарт-картки її вартість слід відобразити у бухгалтерському обліку у складі матеріально-виробничих запасів як інші матеріали на рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 10-6 «Інші матеріали». Підставою буде товарна накладна або акт прийому-передачі смарт-картки (на дату її отримання).

Відповідно до пункту 6 ПБО 5/01 матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Вона дорівнює сумі фактичних витрат організації для придбання МПЗ, крім податку додану вартість та інших компенсованих податків. У ситуації фактичною витратою на придбання смарт-карток визнається сума, сплачена за договором процесингової або паливної компанії, без урахування ПДВ.

Оскільки придбання смарт-карток нерозривно пов'язане з купівлею бензину (самі по собі вони не використовуються в діяльності організації-покупця), наприкінці місяця вартість смарт-карток потрібно включити у вартість придбаного палива.

Для цілей оподаткування прибутку вартість паливної картки враховується у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 НК РФ.

Сума податку додану вартість, пред'явлена продавцем карти організації-покупцю, приймається до відрахування на підставі рахунку-фактури (п. 1 ст. 172 НК РФ) та за дотримання умов, встановлених у пункті 2 статті 171 Податкового кодексу.

Бухгалтерський облік палива, придбаного за смарт-картками

Враховуючи, що товарна накладна та звіт (реєстр) щодо операцій з паливних карток подається організації-покупцю процесинговим центром після закінчення місяця, в якому були придбані нафтопродукти з використанням смарт-карток, у організацій-покупців виникають проблеми з визнанням витрат на паливо. Адже списати на витрати вартість придбаних нафтопродуктів можна лише після ухвалення їх до обліку. У свою чергу паливно-мастильні матеріали приймаються до обліку на підставі наявних первинних облікових документів, які надходять до організації-покупця згідно з умовами договору лише наприкінці звітного місяця.

Виходячи зі специфіки розрахунків за нафтопродукти з використанням паливних карток, на думку автора, врахувати придбаний за смарт-картками бензин та списати його надалі на витрати можна декількома способами.

Прийняття до обліку та списання бензину один раз на місяць

Підставою для прийняття на облік на рахунок 10 «Матеріали» субрахунок 10-3 «Паливо» придбаного за смарт-картками бензину є товарна накладна від процесингового центру, датована останнім днем звітного місяця, а також щомісячний звіт власника смарт-картки з доданими до нього чеками автозаправних терміналів. (Дані звіту звіряються з даними чеків терміналів АЗС, отриманих водіями - власниками карток під час вибірки палива.)

Важливий момент: інформація про ціни, що міститься в чеках терміналів АЗС, є довідковою, оскільки весь обсяг заявленого палива було оплачено організацією в порядку стовідсоткової передоплати та не підлягає зміні у міру його відпустки. Водночас у чеку автозаправного терміналу вказуватимуться поточні ціни на кожну конкретну дату, які, природно, можуть бути іншими. До речі, саме в цьому полягає одна з переваг паливних карток: організація-покупець купує бензин за сьогоднішньою ціною, а використовуватиме його протягом кількох тижнів або місяців, за які вартість бензину може суттєво зрости.

Витрачений бензин списується на витрати на підставі дорожніх листів.

Методологічним обгрунтуванням викладеного порядку обліку служить пункт 15 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н. Відповідно до названої норми порядок створення первинних облікових документів та строки передачі їх для відображення у бухгалтерському обліку встановлюються відповідно до затвердженого в організації графіка документообігу.

Таким чином, організація - покупець бензину за смарт-картками має право відображати проводки щодо прийняття до обліку бензину та його подальшого списання на витрати один раз на місяць. Щоправда, за умови, що процесингова чи паливна компанія представить усі необхідні документи наприкінці звітного місяця, але не пізніше. Цей порядок слід закріпити в обліковій політиці.

У пунктах 5, 7 та 9 ПБО 10/99 визначено, що витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів (у даному випадку витрати на придбання витраченого організацією бензину, а також виготовлення смарт-карток), є витратами за типовими видами діяльності, з урахуванням яких формується продукції.

Вирахування сум ПДВ, пред'явлених постачальником, здійснюється у загальновстановленому порядку, тобто при виконанні умов:

Паливо оприбутковано;

Є всі необхідні документи (у тому числі);

Паливо буде використано в операціях, що оподатковуються ПДВ.

ПРИКЛАД 2

Скористаємося умовою прикладу 1. ТОВ «Ауріка» уклало договір із паливною компанією ЗАТ «Петрол Плюс» на придбання бензину марок Аі-98 та Аі-95 із застосуванням смарт-карток.

Згідно з виставленим ЗАТ «Петрол Плюс» рахунку 12 серпня 2008 була перерахована сума 38 540 руб. (Включаючи ПДВ 5879 руб.) В якості передоплати за бензин марки Аі-98 об'ємом 1000 л за ціною 26,2 руб. за літр (включаючи ПДВ 4 руб.) та марки Аі-95 об'ємом 500 л за ціною 24,68 руб. за літр (включно з ПДВ 3,76 руб.).

Вартість виготовлення двох смарт-карток у сумі 590 руб. (Включаючи ПДВ 90 руб.) була сплачена 14 серпня 2008 року. Смарт-картки у кількості двох штук отримано за актом приймання-передачі від 14.08.2008.

Припустимо, протягом місяця весь бензин було отримано та витрачено. ЗАТ «Петрол Плюс» своєчасно представило товарну накладну на відвантаження бензину на суму передоплати, рахунок-фактуру та реєстр про рух палива за серпень. Документи датовані 31 серпня 2008 року.

Інформація реєстру про рух палива від ЗАТ «Петрол Плюс» та відомості зі звітів двох власників смарт-карток збігаються.

Виходячи з бухгалтерської облікової політики ТОВ «Ауріка» на 2008 рік, в організації:

Бензин, придбаний за смарт-картками, приймається до обліку та списується один раз на місяць;

Шляховий лист за формою, розробленою самостійно, складається щомісячно та подається до бухгалтерії в останній календарний день звітного місяця;

Звіт власників смарт-карток за формою, розробленою самостійно, складається щомісячно та подається до бухгалтерії в останній календарний день звітного місяця.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Ауріка» було зроблено такі записи:

ДЕБЕТ 60 субрахунок «Аванси видані» КРЕДИТ 51

38540 руб. - перераховано передплату за бензин на підставі рахунку ЗАТ «Петрол Плюс»;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

590 руб. - перераховано оплату за дві смарт-картки на підставі рахунку ЗАТ «Петрол Плюс»;

ДЕБЕТ 10-6 КРЕДИТ 60

500 руб. - прийнято до обліку дві смарт-картки на підставі товарної накладної;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

90 руб. - Враховано ПДВ, пред'явлений за двома смарт-картками;

90 руб. - прийнято до вирахування сума ПДВ за двома смарт-картами на підставі рахунку-фактури ЗАТ «Петрол Плюс» (дотримано вимог пункту 2 статті 171 та пункту 1 статті 172 НК РФ);

ДЕБЕТ 10-3 КРЕДИТ 60

32661 руб. (38 540 руб. - 5879 руб.) - Прийнятий до обліку отриманий за серпень бензин, придбаний за двома смарт-картами на підставі товарної накладної ЗАТ «Петрол Плюс», реєстру про рух палива за серпень від ЗАТ «Петрол Плюс» та двох звітів власників смарт-карток;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

5879 руб. - враховано ПДВ із вартості отриманого бензину;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19

5879 руб. - прийнято до вирахування сума ПДВ із вартості фактично отриманого за серпень бензину на підставі рахунку-фактури ЗАТ «Петрол Плюс» (дотримано вимог пункту 2 статті 171 та пункту 1 статті 172 НК РФ);

ДЕБЕТ 60 субрахунок «Розрахунки із ЗАТ “Петрол Плюс”» КРЕДИТ 60 субрахунок «Аванси видані»

38540 руб. - зараховано передплату за бензин на підставі акта звірки розрахунків із ЗАТ «Петрол Плюс»;

ДЕБЕТ 10-3 КРЕДИТ 10-6 «Інші матеріали»

500 руб. - вартість двох смарт-карток включена у вартість бензину;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10-3

33161 руб. (32 661 руб. + 500 руб.) - визнано у складі загальногосподарських витрат вартість витраченого за серпень бензину та вартість виготовлення двох смарт-карток (на підставі дорожніх листів двох водіїв за серпень 2008 року).

Прийняття до обліку та списання бензину протягом місяця

Відповідно до цього способу бензин приймається на облік у міру заправки на підставі звітів власників карток та чеків терміналів АЗС за прийнятими в організації обліковими цінами. Такий порядок обліку ґрунтується на правилах бухгалтерського обліку невідфактурованих поставок, встановлених у пунктах 36-41 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н.

У пункті 37 названого документа сказано, що невідфактуровані поставки приймаються складу зі складанням акта про приймання матеріалів (форма № М-7, затверджена постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 № 71а). За потреби після отримання документів від процесингової або паливної компанії ціна коригується (якщо облікові ціни відрізняються від цін, встановлених у прайс-листі на дату виставлення рахунку).

Витрачений бензин списується на витрати у порядку, розглянутому раніше, на підставі дорожніх листів. Даний порядок обліку, а також регулярність складання звітів власників смарт-карток та дорожніх листів мають бути зафіксовані у бухгалтерській обліковій політиці організації-покупця.

Стосовно цієї ситуації прийняти до відрахування ПДВ із вартості фактично отриманого бензину можна лише після виставлення процесингової чи паливної компанією рахунка-фактури.

Зазначимо, що обидва розглянуті порядки прийняття до обліку та подальшого списання на витрати бензину, придбаного за смарт-картками, не спрощують життя головного бухгалтера.

Як показує практика, у першому випадку (при обліку один раз на місяць) дуже складно досягти від процесингових чи паливних компаній своєчасного подання всіх необхідних первинних облікових документів.

У другому випадку (при обліку протягом місяця) можуть виникнути додаткові витрати, пов'язані з необхідністю коригування цін.

На думку автора, організаціям - покупцям бензину за смарт-картками слід виробити власну професійну позицію щодо розглянутої проблеми, керуючись вимогами раціональності ведення бухгалтерського обліку та обачності відповідно до норм пункту 7 ПБО 1/98.

Податковий облік палива, придбаного за смарт-картками

Витрати організації для придбання палива враховуються або у складі матеріальних витрат (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), або у складі витрат організації утримання службового транспорту (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При цьому вони зменшують оподатковуваний прибуток під час виконання вимог пункту 1 статті 252 Податкового кодексу. Тобто зазначені витрати мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Таким чином, з метою оподаткування прибутку первинними документами, що підтверджують витрати, пов'язані з придбанням та списанням бензину, придбаного за смарт-картками, є первинні документи, які використовуються в бухгалтерському обліку для обліку зазначених витрат. Зокрема, це дорожні листи, товарні накладні від процесингової чи паливної компанії на придбані нафтопродукти, чеки терміналів АЗС, звіти власників смарт-карток, звіти про рух палива від процесингових чи паливних компаній тощо.

Для підтвердження економічної обґрунтованості витрат у податковому обліку організація має право застосовувати норми витрати палив та мастильних матеріалів.

Зверніть увагу: відповідні норми введені в дію розпорядженням Мінтрансу від 14.03.2008 № АМ-23-р. Причому нові норми витрати ПММ призначені як для автотранспортних підприємств, так і для організацій, зайнятих у системі управління та контролю, підприємців та інших осіб незалежно від форм власності, що експлуатують автомобільну техніку та спеціальний рухомий склад на шасі автомобілів на території Російської Федерації. На думку автора, при розробці експлуатаційних норм організація має право керуватися саме цим документом.

Водночас з метою оподаткування враховується вартість фактично витрачених паливно-мастильних матеріалів на підставі документів, що підтверджують.

Суть операцій зводиться до такого: організація купує паливну картку, нею розплачується за паливо на АЗС протягом місяця одноразовими платежами. Інформація про кількість придбаного палива відображається на карті. Витрати паливо включаються до складу витрат організації.

Для зручності використовуємо числовий приклад.

приклад.Організація перерахувала постачальнику передоплату за 1000 л бензину за ціною 11,8 руб. за 1 л (у тому числі ПДВ 1,8 руб.), що відпускається паливною карткою. Окремо було сплачено постачальнику вартість паливної картки у сумі 118 крб., зокрема ПДВ 18 крб. За цією карткою було вибрано 990 л бензину, з яких на кінець місяця 20 л залишилося невитраченими у бензобаку автомобіля.

Варіант 1

Д До 51 сума, руб. 11 800 (1000 х 11,8)

Д До 51 сума, руб. 118

Д 50-3 До 60-1 сума, руб. 100 (118 - 18)

Д 19 До 60-1 сума, руб. 18

Д 68 До 19 сума, руб. 18

Наявність рахунку-фактури

Д 71 До 50-3 сума, руб. 100

Д 10-3 До 71 сума, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))

Д 19 До 71 сума, руб. 1782 (990 х 1,8)

Д 60-1 субсч. «Розрахунки із постачальниками» До 60-2 Субсч. «Аванси видані» 11 682

Д 50-3 До 71 сума, руб. 100

Д 20 (23, 26, 29, 44) До 10-3 сума, руб.

Відповідно до норми витрат палива встановлюються на основі фактичного пробігу (на підставі колійної особи) помноженого на норму витрати палива для відповідної марки машини (л/100 км), скориговану на коефіцієнти, що враховують фактори, викладені в Р3112194-0366-03.Відповідно до листа

Після закінчення місяця, на підставі документів, виставлених постачальником, виконуються такі записи:

Відбито відпустку бензину постачальником власнику паливної картки по накладній постачальника.

Д 71 До 60-1 Субрах. "Розрахунки з постачальниками" сума, руб. 11 682 (990 х 11,8)

Д 68 До 19 сума, руб. 1 782

Варіант 2

Перераховані постачальнику кошти в порядку передоплати бензину, що купується.

Д 60-2 Субрах. "Аванси видані" До 51 сума, руб. 11 800 (1000 х 11,8)

Перераховані постачальнику кошти на оплату придбаної паливної картки

Д 60-1 Субрах. "Розрахунки з постачальниками" До 51 сума, руб. 118

Прийнято до обліку отриману від постачальника паливну картку.

Д 50-3 До 60-1 сума, руб. 100 (118 - 18)

Відображено суму ПДВ, пред'явлену організації постачальником

Д 19 До 60-1 сума, руб. 18

Прийнято до вирахування суму ПДВ, сплачену організацією при придбанні картки

Д 68 До 19 сума, руб. 18

Примітка: для прийняття ПДВ до відрахування відповідно до статті 172 НК РФ повинні виконуватися такі умови

Товари (роботи, послуги) купувалися для виробництва товарів (робіт, послуг) реалізація яких визнається об'єктом оподаткування ПДВ
Наявність рахунку-фактури
Оприбуткування придбаних товарів (робіт, послуг)
Фактична оплата придбаних товарів (робіт, послуг)

Відображено видачу паливної картки під звіт водію

Д 71 До 50-3 сума, руб. 100

Оприбутковано бензин, заправлений у бак автомобіля по паливній карті на підставі звіту та інших документів, виданих електронним терміналом

Д 10-3 До сума, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))

Відображено суму ПДВ за оприбуткованим бензином

Д 19 До 60-1 сума, руб. 1782 (990 х 1,8)

Зараховано раніше виданий аванс (передплата)

Д 60-1 «Розрахунки з постачальниками» До 60-2. "Аванси видані" сума, руб. 11682

Повернено водієм паливну картку до каси організації

Д 50-3 До 71 сума, руб. 100

Списано вартість витраченого організацією бензину на підставі дорожнього листа автомобіля.

Д 20 (23, 26, 29, 44) До 10-3 сума, руб. 9700 ((990 - 20) х (11,8-1,8))

Фактично витрачена кількість бензину визначається виходячи з пробігу автомобіля та норми витрати бензину на 100 км. Норма витрати бензину затверджується наказом керівника з контрольного виміру витрати палива.

Відповідно до Керівний документ Р3112194-0366-03"Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті"(утв. Мінтрансом РФ 29 квітня 2003 р.) Р3112194-0366-03.Відповідно до листа УМНС по м. Москві від 30 квітня 2004 р. № 26-12/31459виправдувальним документом для списання витрат на ПММ є дорожній лист.

Примітка: відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 264 ПК організація має право віднести на витрати з оподаткування витрати на бензин, це можна зробити, навіть якщо транспортний засіб взято організацією в оренду (Лист Управління МНС по м. Москві від 23 січня 2003 р. N 26-12/4740).

Після закінчення місяця, на підставі документів, виставлених постачальником, виконуються такі записи:

Прийнято до відрахування ПДВ з оплаченого та оприбуткованого бензину на підставі отриманого рахунку-фактури.

Д 68 До 19 сума, руб. 1 782

Варіант 3 (найменш трудомісткий).

Перераховані постачальнику кошти в порядку передоплати бензину, що купується.

Д 60-2 Субрах. "Аванси видані" До 51 сума, руб. 11 800 (1000 х 11,8)

Перераховані постачальнику кошти на оплату придбаної паливної картки

Д 60-1 Субрах. "Розрахунки з постачальниками" До 51 сума, руб. 118

Прийнято до обліку одержану від постачальника паливну картку (118 - 18).

Д 50-3 До 60-1 сума, руб. 100

Відображено суму ПДВ, пред'явлену організації постачальником

Д 19 До 60-1 сума, руб. 18

Прийнято до вирахування суму ПДВ, сплачену організацією при придбанні картки

Д 68 До 19 сума, руб. 18

Примітка: для прийняття ПДВ до відрахування відповідно до статті 172 НК РФ повинні виконуватися такі умови

Товари (роботи, послуги) купувалися для виробництва товарів (робіт, послуг) реалізація яких визнається об'єктом оподаткування ПДВ
Наявність рахунку-фактури
Оприбуткування придбаних товарів (робіт, послуг)
Фактична оплата придбаних товарів (робіт, послуг)

Відображено видачу паливної картки під звіт водію

Д 71 До 50-3 сума, руб. 100

Після закінчення місяця на підставі документів, виставлених постачальником

Оприбутковано бензин, заправлений у бак автомобіля за паливною карткою на підставі накладної постачальника

Д 10-3 До 60-1 «Розрахунки з постачальниками» сума, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))

Відображено суму ПДВ за оприбуткованим бензином

Д 19 До 60-1 сума, руб. 1782 (990 х 1,8)

Зараховано раніше виданий аванс (передплата)

Д 60-1 «Розрахунки з постачальниками» До 60-2. "Аванси видані" сума, руб. 11682

Д 68 До 19 сума, руб. 1 782

Списано вартість витраченого організацією бензину на підставі дорожнього листа автомобіля.

Д 20 (23, 26, 29, 44) До 10-3 сума, руб. 9700 ((990 - 20) х (11,8-1,8))

Відповідно до Керівний документ Р3112194-0366-03"Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті"(утв. Мінтрансом РФ 29 квітня 2003 р.)норми витрат палива встановлюються на основі фактичного пробігу (на підставі колійної особи) помноженого на норму витрати палива для відповідної марки машини (л/100 км), скориговану на коефіцієнти, що враховують фактори, викладені в Р3112194-0366-03.Відповідно до листа УМНС по м. Москві від 30 квітня 2004 р. № 26-12/31459виправдувальним документом для списання витрат на ПММ є дорожній лист.

Генеральний директор аудиторської компанії «АС-АУДИТ»
Сергій Долгалєв