Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. Срок оплаты налога на прибыль Инструкция по заполнению декларации: титульный лист

В статье расскажем, когда сдается декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев (3 квартал) в 2018 году, кто сдаёт, и что из себя представляет данный документ.

Что такое декларация по налогу на прибыль

Это документ, который:

• позволяет отразить финансовую деятельность организации;
• позволяет показать, какая у неё прибыль или убыток;
• раскрывает все доходы, которые были получены организаций и все её расходы;
• позволяет увидеть налоговые льготы организации и прочую информацию, касающуюся её деятельности.

С помощью декларации по налогу на прибыль (на её основании) налоговые инспекторы контролируют размер уплаты и срок уплаты налогов той или иной организации. Ставка налога на прибыль равна 20%. За периоды, когда расходы превышают доходы, должна сдаваться нулевая декларация. Важный момент: расходы, доходы и прочие показатели должны быть показаны в декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом.

• Организации-резиденты (отечественные компании), которые работают на общем режиме налогообложения (ОСНО) и не занимаются игорным бизнесом;
• Организации-резиденты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам другим юридическим лицам (режим налогообложений данных организаций не важен);
• Организации-резиденты, которые работая на упрощёнке (УСН) или едином сельскохозяйственном режиме налогообложения (ЕСХН), получают доход с государственных облигаций и других государственных ценных бумаг (налог на прибыль только с этой прибыли);
• Организации-нерезиденты (иностранные), которые имеют филиалы в России;
• Прочие налоговые агенты. Читайте также статью: → « ».

Какие существуют способы подачи декларации

Организации, которые были перечислены в предыдущем разделе как налогоплательщики налога на прибыль, должны сдавать декларации в следующие отделения ИФНС:

• по месту своего учёта;
• по месту учёта каждого обособленного подразделения.

Важный момент: организации, которые являются крупнейшими плательщиками налога на прибыль, отчитываются по месту учёта.

О сроках подачи декларации по налогу на прибыль

Структура декларации до изменений 2017 г.:

• Титульный лист;
• Раздел 1 (состоит из трёх подразделов), в котором указывается сумма налога, которую необходимо перечислить в бюджет;
• Лист 2 содержит в себе расчёт налога на прибыль;
• Прилож. №1 к Листу 2, в котором перечислены доходы от реализации и внереализационные доходы;
• Прилож. №2 к Листу 2, в котором перечислены все затраты на реализацию и на осуществление внереализационной деятельности и расходы, которые связаны с деятельность компании, и убыток, который стал следствием затрат и расходов;
• Прилож. №3 к Листу 2, в котором содержатся расчёты расходов по операциям, которые в конечном счёте влекут налогообложение организаций налогом на прибыль по статьям 1 (приобретение права на землю), 268 (расходы на реализацию товаров и/или прав на имущество), 275.1 (расходы на обслуживающие производства и хозяйства), 276 (расходы, связанные с договором доверительного управления имуществом), 279 (расходы при уступке или переуступке права требования) и 323 (расходы, связанные с операциями с амортизируемым имуществом) НК РФ, за исключением расходов, перечисленных в Листе 5;
• Прилож. №4 к Листу 2 содержит расчёт убытка (его части), который в конечном итоге влияет на размер налоговой базы (уменьшает её);
• Прилож. №5 к Листу 2 содержит расчёт распределения авансов и налога на прибыль между организацией и её филиалами;
• Лист 3 содержит расчёт налога с дивидендов (Раздел А), с процентов по государственным ценным бумагам (Раздел Б) и реестр-расшифровка сумм из разделов А и Б (Раздел В);
• Лист 4 содержит расчёт налога по специальной ставке, согласно пункта 1 статьи 284 НК РФ;
• Лист 5 содержит расчёты расходов по операциям (рассчитываемые в особом порядке), которые в конечном счёте влекут налогообложение организаций налогом на прибыль, за исключением случаев из Листа 3;
• Лист 6 содержит расходы и доходы негосударственных ПФР;
• Лист 7 содержит отчёты по целевому использованию имущества, денежных средств и проч., которые были получены от государства при целевом финансировании.

Какие изменения были введены в декларацию по налогу на прибыль после 2017 г.

*Новая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена Приказом Федеральной Налоговой Службы (ФНС) в октябре 2016 года, изменения вступили в силу с 1 января 2017 года.

Итак, какие же изменения произошли:

• В Титульном листе появились строчки для правопреемников реорганизованных компаний.
• На Листе 2 появились новые строки, которые необходимы для отражения величины торгового сбора (строки 265, 266 и 267), который позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на его величину (право уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль установлено с 2015 года, однако в декларации не было соответствующей строки для отображения величины торгового сбора);
• Появился признак для организации-налогоплательщика с пониженной ставкой налога в 13,5%;
• Появился Лист 8, в котором необходимо отражать доходы и расходы организации-налогоплательщика, которая самостоятельно осуществляла корректировку налога на прибыль (в случае занижения налога на прибыль организацией, в данном листе должны быть обозначены все проводимые корректировки);
• Появился Лист 9, в котором должен отражаться налог на прибыль филиала иностранной организации или организации с иностранным контролем, согласно статьи 25.13 НК РФ;
• В федеральный бюджет теперь перечисляется 3%, а в региональный 17% (ранее было процентное соотношение 2 и 18)

Декларация 2017 года состоит из 35 листов, но большинство организаций налогоплательщиков вправе заполнять только 5 из них.

Инструкция по заполнению декларации: титульный лист

Важный момент: Прежде чем приступать к заполнению декларации, важно знать порядок её заполнения: Титульный лист – > Приложения к Листу 2 – > Лист 3 – Лист 9 (если организация осуществляет операции, перечисленные на этих листах) – > Лист 2 – > Раздел 1.

Заполнение Титульного листа:

• Информация об организации:

1. Наименование,
2. ОКВЭД,
3. ИНН/КПП,
4. контактные данные (телефон).

В пустых строчках проставляется прочерк.

• Информация об ИФНС (наименование и адрес), в которую сдаётся декларация;
• Код налогового периода и год отчётного периода. Для организаций, которые сдают отчётность ежеквартально, используются коды:

21 – I квартал;

31 – II квартал;

33 – 9 месяцев;

• Коды для организаций, ежемесячно перечисляющих авансы: 35-46;
• В ячейке «по месту нахождения (учета) (код)» необходимо обозначить код, который позволяет узнать, в качестве кого компания подает декларацию (например, код 214 – «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»);
• Если декларация подаётся первый раз за период, то в ячейке «Номер корректировки» должен стоять «0», при последующих изменениях в декларации, значение данной ячейки будет меняться от «001» и далее;
• В ячейке «по месту нахождения (учета) (код)» вносится код, который позволяет опредлить, в качестве кого организация подает декларацию (например, код 214 - «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»).
• В центральной части Титульного листа указывается количество страниц в декларации и дата;
• При подаче декларации через представителя или доверенное лицо – должны быть заполнены сведения о нём.

Инструкция по заполнению декларации: Раздел 1

Подраздел 1.1:

• Заполняется строка «010», в которой указывается код ОКТМО, КБК обозначается в строках «030» (для федерального бюджета) и «060» (для регионального бюджета);
• Строки «040» и «070» содержат сумму к доплате налога для федерального и для регионального бюджета соответственно.

Подраздел 1.2:

• Предназначен для компаний, которые ежемесячно перечисляют авансы;
• В ячейке «001» должен быть определён квартал, в нашем случае это «03»;
• В строках 110-140 указываются авансовые платежи по первому, второму и третьему периоду в федеральный бюджет, а строки 220-240 – в региональный бюджет.

Подраздел 1.3:

• Предназначен для компаний, получающих дивиденды;
• В ячейке «Вид платежа» (строка «010») проставляется значение «1»;
• В строках «020» и «030» проставляются кода ОКТМО и КБК;
• В строках 01-21 указываются сроки уплаты налога;
• В графах по строке «040» указываются суммы уплаченных налогов по соответствующему сроку.

Инструкция по заполнению декларации: Приложения к Листу 2

Заполнение декларации принято начинать с 3-го приложения к Листу 2, так как данные, указанные в этом приложении позволяют правильно отражать информацию по двум предыдущим приложениям. Здесь отражаются в том числе такие операции, как реализация амортизируемого имущества или операции по уступке права требования (по договору цессии).

Приложение 1 к листу 2:

• Содержится информация о доходах организации-налогоплательщика, которые были получены в отчётном периоде от реализации и внереализационной деятельности;
• В строках 011-014 содержится информация о выручке от реализации;
• В строке 010 указывается итоговая сумма доходов от реализации;
• В строке 040 дублируются данные из строки 010;
• В строках 101-106 отражаются значения внереализационных доходов.

Приложение 2 к Листу 2:

• Содержится информация о расходах и убытках организации-налогоплательщика, которые были получены в отчётном периоде в результате реализации и внереализационной деятельности;

• В строках 010-030 содержится информация о прямых расходах организации;
• В строках 040-041 содержится информация о косвенных расходах;
• В строке 080-110 заполняются по данным из Приложения 3 к листу 2;
• В строке 200-206 содержится информация о внереализационных расходах.

Приложение 4 к Листу 2: На данной странице содержится информация о налоговой базе с учётом убытков прошлых лет, однако заполнение этого приложения за 9 месяцев не требуется (только за I квартал и за год).

Приложение 5 к Листу 2 предназначено для организаций, имеющих филиалы. В этом случае важно правильно рассчитать долю налоговой базы, которая приходится на головное подразделение и на филиал.

Приложение 6 к Листу 2 заполняется участниками консолидированных групп налогоплательщиков.

Инструкция по заполнению декларации: Лист 2

Заполнение листа 2 происходит на основании информации из приложений к нему. В строках 010-050 содержится информация о доходах и расходах, на основании которых происходит расчёт прибыли или убытка организации.

В строку 010 дублируются данные из строки 040 приложения 1, а в строку 020 – из строки 100 того же приложения. В строках 030 и 040 содержится информация из приложения 2.

Важный момент: Прибыль (убыток), отражаемый в строке 060 должен быть рассчитан по следующей формуле: ст. 060 = ст. 010 + ст. 020 – ст. 030 – ст. 040 + ст. 050.

При получении убытка по строке 060 значение указывается со знаком «минус».

В строке 100 содержится результат расчёта налоговой базы (по формуле из декларации), а в строке 120 – значение налоговой базы для расчёта налога на прибыль. В строках 140-160 содержится информация о ставке по налогу на прибыль, в том числе федеральная ставка и региональная, в строках 190 и 200 указывается размер налога на прибыль в федеральный и региональный бюджет, соответственно.

Важный момент: порядок заполнения декларации по налогу на прибыль влияет на определение способа уплаты авансовых платежей. В строках 210-230 (всего, в федеральный бюджет и в региональный) содержится информация об авансах в отчётном периоде (начисленных), а конкретно для случая, рассматриваемого в статье – за 9 месяцев 2017 г. и с января по сентябрь 2017 г.

Авансовые платежи за 9 месяцев 2017 г. в строках 210-230 указываются результат суммы ст. 180 + ст. 290 Листа 2 декларации за предыдущий отчётный период (за полугодие 2017 г.).

Авансовые платежи, выплачиваемые ежемесячно, указываются: в строках 210-230 указываются результат суммы авансовых платежей с января по август по строкам 180-200 из декларации за август 2017 г.

• Переплата отражается по строкам 280-281.
• Авансы на следующий квартал отражаются по строкам 290-240.
• Сумма налога к уплате отражается в разделе 1.

Штрафные санкции за непредставление декларации. Уточнение, касающееся авансов по налогу на прибыль

Административная ответственность следует за нарушением срока предоставления декларации в налоговый орган или непредставление данного документа. На должностное лицо (по решению суда) накладывается штраф в размере от 300 до 500 рублей, а на организацию – штраф в размере 1/20 от суммы налога за период просрочки, причём размер штрафа устанавливается в пределах от 1000 рублей до 30% от суммы налога.

При просрочке более 180 рабочих дней штраф за каждый последующий месяц устанавливается в размере 1/10 суммы налога. Административная ответственность может последовать даже после одного дня просрочки при подаче «нулевой» декларации.

Что касается авансовых платежей: ежеквартальная оплата авансов может производиться только для организаций, общий размер доходов которых не превышает в среднем за квартал 15 млн. руб. Остальные организации должны выплачивать авансы ежемесячно. Для организаций, которые были вновь созданы, возможны ежеквартальные платежи по авансам.

Наиболее часто встречающиеся ошибки в декларации

1. Ошибка в коде периода: при ежеквартальных отчётах важно указывать кот «31», при ежемесячных «40». Пример ошибки: при сдаче полугодовой отчётности, проставляется код 34 (за год). Что влечёт за собой ошибка: налоговики могут решить, что отчётность за период не сдана, далее может последовать блокировка счёта организации.
2. Ошибка в авансах: неверное отражение в строке 210 авансов организации. Пример ошибки: Организации суммируют в строку 210 лишние показатели, а, следовательно, завышают авансы. Что влечёт за собой ошибка: организация показывает переплату по налогу.
3. Ошибка в декларации за полугодие по прошлым доходам и расходам: ошибки 2016 года должны быть указаны в троках 200 и 401 приложения 2, однако некоторые организации отражают убытки в строке 301. Что влечёт за собой ошибка: инспекторы ИФНС, выявив ошибку, запросят пояснения к декларации или уточнёнку

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль зависит от способа уплаты авансовых платежей. Всего существует три способа уплаты авансов по налогу на прибыль:

• ежеквартально;
• ежемесячно, исходя из фактической прибыли;
• ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Ежеквартально перечислять налог могут не все. Во-первых, есть определенный перечень организационных структур, которые уплачивают авансы только поквартально. К ним носятся бюджетные учреждения, представительства иностранных компаний, отдельные НКО и пр.

Во-вторых, ежеквартально уплачивать авансы вправе только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал.

Остальные организации уплачивают налог ежемесячно. Кстати, вновь созданные организации также вправе уплачивать авансовые платежи поквартально, но только до определенного момента по доходным показателям за месяц или квартал.

Кто должен отчитаться по налогу на прибыль

Заполнять декларацию необходимо с титульного листа и приложений листа 02. Далее следует заполнять листы 03-09, если организация осуществляла подобные операции.

После того, как заполнены необходимые разделы, следует приступить к заполнению листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и раздела 1.

Давайте следовать этому порядку.

Заполнение титульного листа

При заполнении титульного листа в верхней его части указываются ИНН и КПП организации. Эти данные можно взять из регистрационных документов. Есть они в выписках ЕГРЮЛ и документах из статистики. Один важный момент, на который следует обратить внимание: крупнейший налогоплательщик указывает на титульном листе КПП, который был присвоен межрайонной инспекцией.

При подаче первичной декларации, в поле «Номер корректировки» следует указать «0». Если организация уточняет декларацию по налогу на прибыль, то указывается номер корректировки, начиная с «1» и далее в зависимости от того, сколько раз корректируются данные.

На поле «Налоговый (отчетный) период (код)» следует указать код того налогового (отчетного) периода, за который подается декларация. Для нашего случая - это 9 месяцев, или за период с января по сентябрь. Коды 33 и 43 соответственно.

Декларация по налогу на прибыль подается по месту учета организации. Для этого в декларации необходимо указать код того налогового органа, на территории которого зарегистрировано общество. Забыли код? Тогда воспользуйтесь сервисом налоговой .

В строку «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого организация подает декларацию. Так, например, укажите код 214 - «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком».

Особое значение следует уделить блоку строк, посвященному реорганизации или ликвидации. Дело в том, что эти данные могут быть заполнены правопреемником или ликвидированной организацией.

Так, например, если правопреемник подает декларацию за присоединенное общество, то в этих строках заполняются данные по обществу, которое было присоединено (реорганизовано). В любом случае, в верхней части титульного листа указывается ИНН и КПП организации-правопреемника.

С кодами реорганизации можно ознакомиться в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Пример заполнения титульного листа декларации по налогу на прибыль (фрагмент)

Заполнение приложений к листу 02

На практике принято начинать заполнять декларацию с приложения № 3 к листу 02. Ведь данные из указанного приложения необходимы для правильного отражения информации в приложении № 1 и 2 к листу 02. Автору следует помнить, что в данном приложении отражаются, в частности, такие операции, как реализация амортизируемого имущества или операции по договору цессии.

Приложение № 1 к листу 02 содержит информацию о доходах организации, полученных за отчетный (налоговый период). Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации в зависимости от того, какими операциями занимается организация. По строке 010 приложения № 1 к листу 02 следует указать общую сумму доходов от реализации.

Данные этой строки попадают также в строку 040. Строки 101-106 предназначены для отражения внереализационных доходов.

Пример заполнения приложения № 1 к листу 02 фрагмент декларации организации, осуществляющей оптовые продажи

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки. В данном случае особое внимание следует уделять данным налогового учета, операциям, общие принципы которых раскрыты в учетной политике.

Так, например, по строкам 010-030 отражаются прямые расходы. А по строкам 040-041 отражаются расходы косвенные.

Кстати, строки 080-110 заполняются на основании данных приложения № 3 к листу 02. Именно поэтому заполнение декларации начинается с указанного выше вспомогательного раздела.

По строкам 200-206 отражаются внереализационные расходы.

Корректировали базу прошлых лет в текущем периоде на основании положения статьи 54 НК РФ? Тогда заполните строки 400-403. В строках следует отразить величину завышения налоговой базы в прошлых периодах. Именно на этот показатель уменьшается база отчетного периода.

В приложении №4 к листу 02 отражается налоговая база за минусом убытков прошлых лет. Однако, приложение включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период в целом. За 9 месяцев его не заполняйте.

Приложение № 5 к листу 02 заполняется организациями, у которых есть обособленные подразделения. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в этом случае имеет ряд определенных особенностей. В частности, они связаны с расчетом доли налогооблагаемой базы, приходящейся на головную организацию и подразделение и ситуацию, когда в течение налогового периода подразделение ликвидируется.

Приложения № 6, 6а и 6б к листу 02 должны заполнять только участники консолидированных групп.

Заполнение листов 03-09

Заполнение листов 03- 09 определяется теми операциями, которые в них обозначены.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняется только налоговыми агентами, которые выплачивают дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

А лист 04 заполняется, если организация получает, например, дивиденды от долевого участия в российских и иностранных организациях.

Лист 05 служит основой для отражения операций с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов. Порядок заполнения листа имеет сложную структуру и во многом зависит от применения норм Налогового законодательства.

Лист 07 заполняют целевики - некоммерческие организации и иные организации, у которых есть целевые поступления (целевое финансирование) Организации ТСЖ, например.

И, наконец, Лист 09 и приложение 1 заполняются организациями, которые являются контролирующими лицами в отношении контролируемой иностранной компании (КИК).

После того, как нужные вспомогательные разделы и отдельные листы декларации будут заполнены, следует перейти к заполнению самого листа 02.

Заполнение листа 02

Лист 02 заполняется на основе данных, указанных в приложениях к нему.

По строкам 010-050 указываются доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или убыток.

Например, строка 010 заполоняется на основании строки 040 приложения 1 к листу 02. В строку 020 переносится сумма внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

Строки 030 и 040 Листа 02 отражаются на основании данных приложения № 2 к листу 02.

По строке 060 рассчитывается прибыль или убыток по простой формуле:

стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050

Пример заполнения листа 02. Фрагмент заполнения данных по доходам, расходам и результату

Кстати, если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 указывается показатель с минусом!

По строке 100 рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль по формуле, указанной в декларации. Показатель базы для исчисления налога указывается по строке 120.

По строке 140 следует поставить ставку по налогу на прибыль (20%), которая разбивается на федеральную (3%) и региональную (17%). Это общая региональная ставка, значение которой регион может снизить.

Пример заполнения листа 02. Фрагмент заполнения данных по ставке

Пример заполнения листа 02. Фрагмент заполнения данных по расчет налога

Так, по строкам 210-230 указываются авансы за отчетный период. В нашем случае им является:

• 9 месяцев 2017 года;
• январь-сентябрь 2017 года.

По строкам 210-230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются только начисленные авансовые платежи. Так, например, если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала, в этих строках за 9 месяцев указывается сумма строк 180 и 290 листа 02 декларации за полугодие текущего 2017 года.

Организации, которые платят налог ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210-230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (январь-август строки 180-200 предыдущей декларации).

Может случиться и так, что сумма начисленных авансовых платежей за предыдущий период больше суммы налога, исчисленного по итогам очередного отчетного периода. Тогда складывается переплата, которую необходимо отразить по строкам 280-281 листа 02.

Строки 240-260 листа 02 предназначены для отражения налога, уплаченного за пределами России. Порядок зачета указанного налога при наличии убытка в текущем периоде и сроки переноса имеют свои особенности.

По строкам 265-267 отражается торговый сбор. Эта информация актуальна для представителей бизнеса из столицы.

По строкам 270-281 листа 02 следует указать налог к доплате или уменьшению. В расчет принимайте начисленные авансовые платежи.

По строкам 290-340 отражаются авансы на следующий квартал. Эту строки заполняет организация, которая перечисляет налог на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В этих строках следует отразить авансовые платежи, которые организация должна перечислять в течение следующего квартала.

Кстати, в строках 320-340 покажите суммы авансовых платежей на I квартал следующего 2018 года.

Окончательную сумму налога к уплате или к уменьшению следует отразить по разделу 1. Заполнить его уже не составит труда при наличии всей необходимой информации.

Ответственность за непредставление декларации

По общему правилу, если организация предоставляет декларации несвоевременно, то это является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ).

Штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от суммы налога, которая должна была быть уплачена (доплачена) на основании декларации, но не была перечислена в установленный срок.

Однако, оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль за отчетный период нельзя. Дело все в том, что в течение года организация перечисляет авансы, а не сам налог. Поэтому применять положения статьи 119 НК РФ в таких случаях нельзя. Но может быть применен штраф по статье 126 НК РФ.

Напомним! Для безошибочной подготовки и сдачи декларации по налогу на прибыль воспользуйтесь онлайн-сервисом « Моё Дело ». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по ссылке .

Рассмотрим, как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года, как сдать отчетности и попутно возникающие вопросы.

По какой форме сдавать декларацию по налогу на прибыль

По итогам каждого отчетного периода (месяца или квартала) плательщики налога на прибыль представляют нарастающим итогом соответствующую налоговую декларацию.

Напомним, что плательщиками налога являются и, соответственно, должны подать декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года:

• все организации, независимо от того, были ли получены в прошедшем квартале доходы;
• обособленные подразделения (ОП) таких организаций.

Возникает вопрос: какую форму применять для этого?

В 2017 году применяется форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация), утвержденная приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572. По этой форме отчитываются с 2016 года.

Куда следует сдавать декларацию по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года следует сдавать в ИФНС по месту учета организации (ОП или ответственного ОП)

Срок представления декларации по налогу на прибыль

Декларацию за каждый отчетный период надо представить в ИФНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

В 2017 году сроки представления деклараций за отчетные периоды таковы.

Ситуация 1 . Организация уплачивает квартальные авансовые платежи . Тогда декларацию надо представить в следующие сроки:

за I квартал 2017 года - не позднее 28.04.2017;

за полугодие 2017 года - не позднее 28.07.2017;

за 9 месяцев 2017 года - не позднее 28.10.2017.

Ситуация 2. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли . В этом случае декларацию надо представить:

• за один месяц (январь) 2017 года - не позднее 28.02.2017;
• за два месяца (январь - февраль) 2017 года - не позднее 28.03.2017;
• за три месяца (январь - март) 2017 года - не позднее 28.04.2017;
• за четыре месяца (январь - апрель) 2017 года - не позднее 28.05.2017;
• за пять месяцев (январь - май) 2017 года - не позднее 28.06.2017;
• за шесть месяцев (январь - июнь) 2017 года - не позднее 28.07.2017;
• за семь месяцев (январь - июль) 2017 года - не позднее 28.08.2017;
• за восемь месяцев (январь - август) 2017 года - не позднее 28.09.2017;
• за девять месяцев (январь - сентябрь) 2017 года - не позднее 30.10.2017;

Для наглядности сроки сдачи декларации представим в Таблице:

в составе ежеквартальной отчётности

Сроки представления декларации по налогу на прибыль в составе ежемесячной отчётности

Штраф за непредставление декларации по налогу на прибыль

Штраф может быть наложен как на организацию, так и на ее руководителя.

За непредставление или несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль установлены следующие санкции:

Если в срок не представлена декларация за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т. д.), то штраф составит 200 руб. за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС России от 22.08.14 № СА-4-7/16692).

Пример 1 Рассчитаем штраф за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль. Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года представлена организацией 15.11.2017 (последний день срока, установленного законом, - 28.10.2017). Сумма авансового платежа, подлежащая уплате на основании этой декларации, - 2 000 000 руб.

Сумма штрафа за несвоевременное представление декларации за 9 месяцев 2017 года составит 200 руб. (сумма штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки). Руководителя организации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Способы подачи декларации по налогу на прибыль

Есть три способа представления декларации по налогу на прибыль:

• отчетность сдается в ИФНС лично руководителем фирмы или любым ее сотрудником на основании выданной ему доверенности;
• декларация отправляется по почте заказным письмом (с уведомлением и описью вложения);
• декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Причем, если средняя численность работников за предшествующий год превышает 100 человек, то подать декларацию по налогу на прибыль организация обязана именно этим способом (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Подача декларации по налогу на прибыль через ответственное ОП

Если на территории субъекта РФ у компании несколько ОП и ранее было подано Уведомление о выборе ответственного ОП, то декларация за все ОП в этом субъекте РФ подается в ИФНС по месту нахождения ответственного ОП.

Уточненная декларация. По какой форме сдавать?

При об­на­ру­же­нии оши­бок в де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль, ко­то­рые при­ве­ли к за­ни­же­нию суммы на­ло­га к упла­те, бух­гал­тер дол­жен сдать в на­ло­го­вую ин­спек­цию уточ­нен­ную на­ло­го­вую де­кла­ра­цию.

Важно пом­нить, что «уточ­нен­ка» сда­ет­ся по той форме, ко­то­рая дей­ство­ва­ла в кор­рек­ти­ру­е­мом пе­ри­о­де (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Так, при вне­се­нии из­ме­не­ний в на­ло­го­вую де­кла­ра­цию по на­ло­гу на при­быль за 2015-2016 годы (за ис­клю­че­ни­ем го­до­вой де­кла­ра­ции за 2016 год) бух­гал­те­ру сле­ду­ет ис­поль­зо­вать форму де­кла­ра­ции, утвер­жден­ную при­ка­зом ФНС Рос­сии от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@.​

Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

Последняя актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572. Изменения по сравнению с формой декларации от 2014 года она претерпела значительные.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль - в приложении к приказу.

Новая декларация по налогу на прибыль состоит из:

• титульного листа (лист 01);
• подраздела 1.1 Раздела 1; листа 02;
• приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Это обязательная часть. Остальные приложения и страницы заполняются при наличии соответствующих условий:

• подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1;
• приложения № 3, № 4, № 5 к листу 02;
• листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 приложения № 1 и № 2 к декларации.

Что изменилось в декларации по налогу на прибыль

Титульный лист дополнен сведениями для правопреемников реорганизованных компаний - они указывают ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации.

Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

Появились 2 дополнительных листа - 08 и 09.

Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) свой налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами (раньше эта информация размещалась в Приложении № 1 к л. 02).

Лист 09 и Приложение № 1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учёте доходов контролируемых иностранных компаний.

Лист 02 дополнен полями для кодов налогоплательщика, в том числе, для нового кода налогоплательщика «6», который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нём появились строки для торгового сбора, уменьшающего платёж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов.

В Листе 03 исправлена ставка с дивидендов (было 9% - стало 13%), исключено поле 060, где отражались дивиденды компаниям с неустановленным статусом. В разделе «В» Листа 03 удалены поля для адреса получателя дивидендов. В разделе «Б» в поле для вида дохода теперь проставляются коды:

• «1» - если доходы облагаются по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ;
• «2» - если доходы облагаются по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ.

Лист 06 дополнен строчками 241 и 242 для отражения отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва, но лишён строк 420, 430, 440 для отражения убытков - текущих или переносимых в будущее.

Из Приложения № 1 к Листу 02 удалена строка 107 для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам. Теперь для этого отведён отдельный лист 08.

В Приложении № 2 к тому же листу добавлено поле для указания кодов налогоплательщиков и удалена строка 203 для убытков от реализации права требования долга.

Приложение № 3 тоже дополнено полем для нового кода налогоплательщика (6), оттуда также удалены строки для отражения убытков от реализации права требования долга.

Приложение № 5 аналогично дополнено полем для нового кода налогоплательщика (6), а также строкой 051 для отражения налоговой базы по пониженной ставке и строками 095-097 для торгового сбора.

Приложения № 6 и № 6А дополнены строками 095-097 для торгового сбора для учёта интересов консолидированных групп налогоплательщиков.

Приложение № 6Б получило новую строку 061 для указания корректировок за прошлые периоды, в случае, если ошибка привела к излишней уплате налога.

Декларация по налогу на прибыль. Правила заполнения

По­ря­док за­пол­не­ния на­ло­го­вой де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль утвержден тем же при­ка­зом ФНС Рос­сии от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок).

В По­ряд­ке рас­кры­ва­ют­ся ос­нов­ные во­про­сы, ко­то­рые воз­ни­ка­ют у бух­гал­те­ра при со­став­ле­нии Де­кла­ра­ции:

• со­став Де­кла­ра­ции;
• общие тре­бо­ва­ния к за­пол­не­нию и пред­став­ле­нию Де­кла­ра­ции;
• по­ря­док за­пол­не­ния от­дель­ных ли­стов и при­ло­же­ний к Де­кла­ра­ции.

В По­ряд­ке дается алгоритм по­ша­го­вого за­пол­не­ния и пояснения по каж­дой стро­ке на­ло­го­вой де­кла­ра­ции: какой по­ка­за­тель от­ра­зить или от­ку­да взять необ­хо­ди­мые дан­ные.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года.

Данные вносятся в декларацию слева направо начиная с первой ячейки, в случае, если остаются незаполненные клетки, в них необходимо поставить прочерк.

При заполнении с помощью компьютера числовые показатели выравниваются по правому краю.

При отсутствии данных в каком-либо поле (строке) в ячейках также ставится прочерк.

Стоимостные показатели указываются в полных рублях по правилам округления (значение меньше 50 коп. отбрасывается, более 50 коп. округляется до рубля).

В верхней части декларации указывается ИНН и КПП организации.

Каждая страница должна содержать порядковый номер, указанный в формате 001, 010 и т. д.

При заполнении допускается использовать чернила черного, синего или фиолетового цвета.

При заполнении нельзя использовать корректирующие и иные средства для исправления ошибок.

Не допускается сшивание листов и скрепление с помощью степлера, а также двустороння печать документа.

При заполнении сведения необходимо записывать заглавными печатными буквами.

Для проверки правильности заполнения декларации по налогу на прибыль можно использовать разработанные ФНС контрольные соотношения.

Заполнять декларацию лучше в следующем порядке:

• Приложение № 1 к листу 02;
• Приложение № 2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1.

Заполнение Приложения № 1 к Листу 02

В Приложении № 1 к листу 02 декларации отражаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы от реализации

По строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), по правилам статей 248 и 249 НК РФ. Из общей суммы выручки «выделяется» выручка от реализации:

• готовой продукции, работ и услуг по строке 011;
• покупных товаров - по строке 012;
• имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев - по строке 013;
• прочего имущества - по строке 014.

Строки 020 - 024 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса показывается по строке 027.

Доходы от продажи амортизируемого имущества приводят в строке 030 - данные для ее заполнения нужно взять из Приложения № 3 к Листу 02.

В строке 040 приводится итоговая сумма доходов от реализации, которая рассчитывается по формуле:

стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030.

Внереализационные доходы

Теперь необходимо заполнить часть Приложения № 1 к Листу 02 декларации, посвященную внереализационным доходам. Их общая сумма показывается по строке 100, а по строкам 101 - 107 они детализируются.

Заполнение Приложения № 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к ним, раскрываются в Приложении № 2 к Листу 02 декларации.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Порядок заполнения этого раздела зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.

По методу начисления

Так, строки 010 - 030 заполняют только налогоплательщики, которые работают по методу начисления:

• в строке 010 показывают сумму прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам, организации, которые осуществляют производство товаров, выполнение работ, оказание услуг;
• по строке 020 сумму прямых расходов отражают компании, ведущие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 040 указываем сумму косвенных расходов отчетного периода, «расшифровав» их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

По кассовому методу

Организациям, которые работают по кассовому методу, заполнять строки 010 - 030 не нужно. По строке 040 нужно показать расходы, которые принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль (в соответствии со ст. 273 НК РФ). И указанные расходы также нужно расшифровать по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Обращаем ваше внимание: показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

По строке 060 показываем цену приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией.

А по строке 061 - стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Строки 070 - 073 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Для отражения убытков в Приложении № 2 к Листу 02 декларации предназначены строки 090, 100 и 110.

В строке 120 показывается сумма надбавки, уплаченная покупателем за предприятие как имущественный комплекс в налоговом периоде (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Строка 130 - итоговая, в которой отражается общая сумма названных расходов и убытков, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль 2017 года.

Итоговое значение рассчитывается по формуле:

стр. 010 + стр. 020 + стр. 040 +∑ стр. 059 по стр. 070 + 072 + ∑стр. 080 по стр. 120.

По строкам 131 - 134 отражаем суммы начисленной амортизации за 2017 год: линейным (стр. 131) и нелинейным (стр. 133) методами как по основным средствам, так и по нематериальным активам.

А по строкам 132 и 134 соответственно выделяем из указанных сумм начисленную амортизацию по НМА.

Сам же применяемый метод начисления амортизации указываем по строке 135:

• «1» - линейный метод;
• «2» - нелинейный метод.

Внереализационные расходы

Общая сумма внереализационных расходов указывается в строке 200, а по строкам 201, 202, 204, 205 и 206 их следует детализировать (отдельно показываются проценты по долговым обязательствам, суммы договорных неустоек, штрафов и т. д. и т. п.).

В строке 203 ставится прочерк, а строку 206 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаем по строке 300. При этом те из них, которые выявлены в отчетном 2017 году, «выделяем» в строке 301. В строке 302 показываем сумму списанных безнадежных долгов (а если принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, то - суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет этого резерва).

В том случае, если организация воспользовалась своим правом и, обнаружив ошибку, относящуюся к прошлым периодам, которая привела к излишней уплате налога, пересчитала (на основании п. 1 ст. 54 НК РФ) налоговую базу и сумму налога за отчетный период, придется заполнить и строки 400 - 403.

В строке 400 отражается корректировка налоговой базы, а по строкам 401 - 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки.

Заполнение Листа 02

Его показатели формируются на основании уже заполненных Приложений к листу 02 и других Листов декларации.

Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строке ставится прочерк.

Прибыль (убыток ) рассчитывается в строках 010 - 060 .

В них указываются (п. 5.2 Порядка):

• в строке 010 - итоговая сумма доходов от реализации, отраженная по строке 040 Приложения № 1 к Листу 02;
• в строке 020 - сумма внереализационных доходов, отраженная по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02;
• в строке 030 - сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации. Ее вы переносите из строки 130 Приложения № 2 к листу 02;
• в строке 040 - общая сумма внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков. Это сумма строк 200 и 300 Приложения № 2 к листу 02;
• в строке 050 - общая сумма убытков, указанная по строке 360 Приложения № 3 к Листу 02. Это убытки, которые не учитываются для целей налогообложения или учитываются в особом порядке (ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ). Например - убытки от продажи ОС;
• в строке 060 - сумма прибыли или убытка отчетного (налогового) периода. Она рассчитывается как разница между суммой строк 010, 020 и 050 Листа 02 и суммой строк 030 и 040 Листа 02. Если в результате получилось отрицательное число, т.е. убыток, то его следует указать со знаком «-» («минус») (п. 2.3 Порядка).

Налоговая база рассчитывается в строках 070 - 120

При их заполнении:

• в строке 070 указывается сумма доходов, исключаемых из прибыли. Это, в частности, дивиденды, полученные от российских организаций (п. 5.3 Порядка);
• в строках 080 и 090 ставится прочерк (п. п. 5.3, 5.4 Порядка);
• в строке 100 следует отразить налоговую базу отчетного (налогового) периода, уменьшив строку 060 (для организаций, заполняющих Лист 05, - сумму строк 060 Листа 02 и 100 всех Листов 05) на сумму строк 070 Листа 02 и 400 Приложения 2 к Листу 02. Если в результате получилось отрицательное число, то его следует указать со знаком «-» («минус») (п. 5.5 Порядка);
• в строке 110 указывается сумма убытка прошлых лет, учитываемого в расходах текущего периода. В декларации за I квартал и год его сумма берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 (п. 5.5 Порядка);
• в строке 120 отражается налоговая базу для исчисления налога (авансового платежа). Она равна разнице строк 100 и 110 Листа 02. Если эта разница меньше нуля, то в строке 120 ставится «0» (п. 5.5 Порядка).

Ставки налога отражаются по строкам 140 - 170

При их заполнении указывается:

• в строке 140 - общая ставка налога на прибыль (для большинства организаций это 20%);
• в строке 150 - ставку налога на прибыль в федеральный бюджет (для большинства организаций это 2%);
• в строке 160 - ставку налога на прибыль в бюджет субъекта РФ - как правило, 18%.

Сумма исчисленного налога указывается в строках 180 - 200

Заполняют их так:

• в строке 180 - общая сумма налога за отчетный (налоговый) период. Она должна быть равна сумме строк 190 и 200;
• в строке 190 - сумма налога за отчетный (налоговый) период, начисленная в федеральный бюджет. Она равна произведению строк 120 и 150 Листа 02;
• в строке 200 - сумма налога за отчетный (налоговый) период, начисленная в бюджет субъекта РФ. Она равна произведению строк 120 и 160 Листа 02.

Сумма авансовых платежей указывается в строках 210 - 340. Порядок заполнения этих срок зависит от того, как уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.

Пример 2 Организация оказывает услуги.

В 2017 году оказано услуг на сумму 3 584 840 руб. (в т. ч. НДС - 546 840 руб.). Кроме того, был продан товар.

Выручка от этого вида деятельности за 9 месяцев 2017 года составила 356 360 руб. (в т. ч. НДС - 54 360 руб.).

В 2017 году было продано основное средство за 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).

В 2017 году были получены такие внереализационные доходы:

• 25 000 руб. (без НДС) - от сдачи имущества в аренду;
• 1000 руб. - проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете;
• 500 руб. - излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации;
• 700 руб. - проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы.

Кроме того, организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7080 руб. (в т. ч. НДС - 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом.

По строке 010 Приложения 1 к листу 02 надо указать: 3 340 000 руб. (3 584 840 - 546 840 + 356 360 - 54 360).

Эта сумма будет распределена так:

• по строке 011 - выручка от оказания услуг - 3 038 000 руб. (3 584 840 - 546 840);
• по строке 012 - выручка от продажи товара - 302 000 руб. (356 360 - 54 360).

По строке 030 Приложения 1 к Листу 02 фирма должна отразить доход от продажи основного средства в сумме:

118 000 - 18 000 = 100 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации за отчетный период (строка 040 Приложения 1 к Листу 02) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 + 100 000).

Внереализационные доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 + 1 000 + 500 + 700 + 7080) отражены в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

Расходы Организации за 9 месяцев 2017 года отражаются в Приложении 2 к листу 02. Они были следующими:

• 100 000 руб. (без НДС) - стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг;
• 60 000 руб. (без НДС) - на оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии).

Сотрудникам организации начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1 090 000 руб., в т. ч.:

• 400 000 руб. - администрации;
• 690 000 руб. – менеджерам.

Амортизация по техническому оборудованию составила 150 000 руб., а по зданию администрации - 50 000 руб.

Прямые расходы компании равны 940 000 руб. (100 000 + 690 000 + 150 000).

Косвенные расходы общества составили: 510 000 руб. (60 000 + 400 000 + 50 000).

Общая сумма всех признанных расходов за 9 месяцев 2016 года составит 1 450 000 руб. (940 000 + 510 000).

Организация определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.

Внереализационные расходы общества также отражаются в Приложении 2 к Листу 02.

Внереализационные расходы общества за 9 месяцев 2017 составили 21 900 руб. и отражаются в Приложении 2 к листу 02 , в т.ч.

• 5400 руб. - проценты по кредиту;
• 3000 руб. - расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке;
• 1500 руб. - амортизация по имуществу, переданному в аренду;
• 12 000 руб. - убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения.

За отчетный период доходы и расходы организации составили (без НДС):

• доходы от реализации - 3 440 000 руб. - отражаются по строке 010 Листа 02;
• расходы, связанные с реализацией, - 1 450 000 руб. - отражаются по строке 030 Листа 02;
• внереализационные доходы - 34 280 руб. - отражаются по строке 020 Листа 02;
• внереализационные расходы - 21 900 руб. - отражаются по строке 040 Листа 02.

Налоговая база будет равна: 2 002 380 руб. (3 440 000 - 1 450 000 + 34 280 - 21 900).

Эту сумму отражаем по строке 100 Листа 02.

Тогда общая сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2017 года составляет 400 476 руб. (2 002 380 руб. х 20%) и отражается по строке 180 листа 02.

При этом сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2017 года составляет:

• 40 048 руб. (2 002 380 руб. х 2%) - в федеральный бюджет, отражается по строке 190 листа 02;
• 360 428 руб. (2 002 380 руб. х18%) - в региональный бюджет, отражается по строке 200 листа 02.

Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб. (строка 210 Листа 02), в том числе:

• 30 036 руб. - в федеральный бюджет (стр. 220 Листа 02);
• 270 321 руб. - в региональный бюджет (стр. 230 Листа 02).

На основе рассчитанных данных заполняем подраздел 1.1 раздела 1.

Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (стр. 270 Листа 02, стр. 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (40 048 - 30 036) (стр. 070).

Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 271 Листа 02, стр. 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (360 428 - 270 321) (стр. 271).

Налог на прибыль является показателем , который прямо зависит от разницы между доходной и расходной частью средств, полученных организацией в результате финансовой деятельности. В случае если доход не превышает расходы или равен им, налог считается нулевым.

Кто уплачивает:

1. Все юридические лица, зарегистрированные в РФ.
2. Юридические лица, зарегистрированные в других странах, деятельность которых в РФ проходит через посредничество с постоянными представителями, или имеющие любой доход в России.
3. Иностранные организации, которым согласно международному договору о налогообложении присваивается статус резидента РФ.
4. Иностранные предприятия, которые управляются непосредственно на территории РФ. Данные компании могут не считаться налогоплательщиками в случаях, прописанных в международном договоре налогообложения.

Основные понятия

Налоговым периодом считается календарный год , по истечении которого полностью формируется налоговая база, исходя из которой рассчитывается сумма выплаты в бюджет.

Отчетным периодом уплаты налога на прибыль и сдачи декларации считается каждый квартал .

Стандартная налоговая ставка в РФ составляет 20% от общей суммы прибыли за налоговый период.

Выплата налога проходит путем совершения авансовых платежей, которые высчитываются на основании общей суммы за налоговый период. Существует два типа авансовых выплат:

• квартальные;
• ежемесячные.

Новая организация проводит авансовые платежи ежеквартально. После подачи декларации о доходах за первый квартал происходит переход на ежемесячные платежи в случае, если доход составляет более 1 млн. рублей в месяц . В случае когда доход, указанный в декларации, меньше, то дальнейшие выплаты проводятся поквартально.

Организация может перейти на помесячные выплаты по своему желанию, в этом случае необходимо известить налоговую инстанцию о переходе на систему с ежемесячным отчетным периодом.

Кроме того, налогоплательщик должен совершить платеж по истечении всего налогового периода. Крайний срок его проведения – 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом .

Сроки уплаты квартальных авансовых платежей (осуществляется до 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

• за 2018 год — 28 марта;
• за I квартал 2019 года — 29 апреля;
• за полугодие — 29 июля;
• за 9 месяцев — 28 октября.

Сроки внесения ежемесячных платежей с доплатой по итогам квартала (осуществляется до 28 числа текущего месяца , в случае выходного или праздничного переносится на следующий рабочий день):

• за 2018 год — 28 марта;
• за январь — 28 января;
• за февраль — 28 февраля;
• за март — 28 марта;
• за апрель — 29 апреля;
• за май — 28 мая;
• за июнь — 28 июня;
• за июль — 29 июля;
• за август — 28 августа;
• за сентябрь — 30 сентября;
• за октябрь — 28 октября;
• за ноябрь — 28 ноября;
• за декабрь — 30 декабря.

Суть ежемесячных авансовых платежей заключается в выплате суммы годового налога наперед помесячно. Сумма платежа рассчитывается на основании данных предыдущего периода. Совершение выплат I квартала соответствует отчету IV квартала предыдущего периода.

Подробнее о данном виде платежа в бюджет можно узнать из следующего видео:

Декларация по налогу: срок и порядок сдачи

Организация обязана предоставить декларацию после каждого отчетного и налогового периода:

1. Форма должна подаваться в течение 28 дней после окончания отчетного периода.
2. По истечении налогового периода крайний срок сдачи — 28 марта следующего года.

Декларация направляется в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия. В случае наличия нескольких филиалов документ подается по месту каждого отдельного подразделения.

Возможные санкции

В случае несвоевременной уплаты налога или несвоевременной сдачи декларации к нарушителю могут быть применены штрафные санкции , выплата которых не освобождает от налоговых обязательств:

1. В случае если организация не совершила своевременный платеж или внесла его в неполном объеме, к ней может быть применен штраф в размере 20% от недоплаченной суммы.
2. Если была занижена база по сделкам между взаимозависимыми лицами, то размер штрафа составляет 40% от недоплаченной суммы (минимум 30 000 рублей).
3. Если декларация была предоставлена не вовремя, компания может быть оштрафована на 5% от указанного в документе налога. При этом штраф начисляется за каждый месяц просрочки. Его минимум — 1000 рублей, а общий максимум — 30% от налога.

Для компаний на общей системе налогообложения основным бюджетным платежом является налог на прибыль. Отчитываться по нему необходимо по итогам установленных главой 25 Налогового кодекса промежуточных отчетных периодов, а также года в целом. Есть два варианта схем подачи отчетности, в зависимости от того, как рассчитывается налог. Либо компания подает декларацию по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев и года в целом, либо же по итогам первого месяца, двух месяцев, трех месяцев и так до окончания календарного года. Форма отчета для всех случаев одинакова. Действующий бланк, а также правила заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены в приказе ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572@.

Заполнение декларации по прибыли 2017

Упомянутый приказ ФНС вступил в силу 28 декабря прошлого года, так утверждена как сама декларация по прибыли, так и инструкция по ее заполнению, таким образом использовать данный бланк компании должны были, начиная с годовой отчетности за 2016 год и в течение всего 2017 года.

Это многостраничная форма, однако по умолчанию заполняются лишь несколько разделов. Это титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, который содержит основной расчет налога, а также приложения №1 и №2, раскрывающие соответственно доходы и расходы - в рамках реализации и внереализационные. Все перечисленные листы должны быть оформлены, в том числе их должен содержать и образец заполненной нулевой декларации на прибыль 2017 года в целом или промежуточных отчетных периодов.

Прочие представленные в бланке раздела декларации, заполняются и предоставляются в ИФНС, только если у компании имелись соответствующие операции или же прочие данные для отражения в отчете.

Надо сказать, что утвержденная форма декларации по налогу на прибыль – это универсальный бланк, что называется, на все случаи жизни. Так, лист 06 отчета заполняют лишь негосударственные пенсионные фонды. Лист 07 предназначен для отражения получения средств целевого финансирования. Лист 08 заполняют те компании, которые осуществляли самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков) при составлении отчета за год. В составе годовой отчетности заполняют лист 09 с приложениями и те налогоплательщики, которые являются контролирующим лицом иностранной компании. Декларация на прибыль заполняется с учетом, условно говоря, временного фактора, точнее, некоторые ее разделы. Так заполнение годовой декларации по налогу на прибыль предполагает отсутствие подраздела 1.2 Раздела 1. Приложение №4 к Листу 02, наоборот, оформляют в составе годовой декларации, а также в отчете за 1 квартал.

Вообще вся информация, содержащая правила заполнения декларации по прибыли 2017, в том числе и по случаям оформления тех или иных листов отчета, представлена в вышеупомянутом порядке. Фактически это подробнейшая инструкция, можно сказать, пошаговое заполнение декларации по налогу на прибыль.

Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим основные моменты заполнения декларации по налогу на прибыль в 2017 году на примере разделов, которые оформляются в обязательном порядке.

Порядок заполнения налоговой декларации на прибыль, как, пожалуй, и любого другого отчета, предполагает соблюдение некоторых общих принципов.

Отчет может быть заполнен в печатном виде или с помощью шариковой ручки с черными, фиолетовыми или синими чернилами. Каждый лист декларации оформляется на отдельном листе. Исправлений или помарок в заполненном отчете быть не должно. Текстовые данные, например, название организации или фамилия директора, заполняются заглавными буквами. В каждой клетке-знакоместе может содержаться только одна цифра или буква – в противном случае при обработке отчета в ИФНС могут возникнуть сбои. В незаполненных значениями клетках ставится прочерк.

Титульный лист декларации содержит стандартные данные о компании: название, ИНН, КПП, ФИО лица, который является ответственным за подачу отчетности, и номер налоговой инспекции, к которой прикреплена компания. Также на титуле указывается информация о самом отчете – период, за который он подается, и отчетный год.

Далее следует подраздел 1.1 раздела 1, который носит название «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)». В данном листе указывается код ОКТМО, свидетельствующий о территориальной принадлежности организации. После него идет разбивка общей суммы бюджетного платежа на федеральную и региональную часть налога по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110 и 182 1 01 01012 02 1000 110 соответственно в пропорции 3% к 17%. Напомним, что такое деление отчислений налога на прибыль по общей ставке в 20% в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ введено с этого года. Ранее пропорция была 2% к 18%. Кроме того, местные власти имеют в настоящий момент возможность снижать «свою» часть платежа для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5% вместо ранее действующего минимума в 13,5%.

Основной расчет налога совершается в листе 02. В нем суммируются по строкам доходы от реализации, внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и внереализационные расходы. К полученной налоговой базе применяются установленные ставки налога, таким образом определяется сумма налога к уплате. Сами доходы и расходы расшифровываются в приложениях № 1 и № 2 к Листу 02.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: сопоставление данных

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предполагает учесть следующий момент. Расчет налога всегда происходит нарастающим итогом, например, за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. То есть в каждой последующей декларации в течение года содержатся в том числе и данные по доходам и расходам за предыдущий отчетный период. В этой связи важно правильно отследить внесение в отчет данных, касающихся ранее рассчитанных авансовых платежей по налогу.

Порядок заполнения декларации по прибыли предполагает, что суммы авансов за отчетный период, предшествующий периоду, за который заполняется форма, отражаются в стоках 210-230 Листа 02 отчета и позволяют проследить корреляцию значений между декларациями за разные отчетные периоды в течение года.

Так, например, при заполнении декларации по налогу на прибыль фирма, которая рассчитывает налог по итогам квартала, укажет в строках 210-230 декларации сумму исчисленного налога, указанного в строках 180-200 предыдущего отчета. Организация, рассчитывающаяся с бюджетом ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли также отразит в данных строках суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период, только в данном случае это будет ежемесячно подаваемый отчет.

Та же компания, которая уплачивает ежемесячные авансовые платежи, с последующим расчетом доплаты по итогам квартала, укажет в строках 180-200 сумму фактического налога за предыдущий квартал (строки 180-200) и ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо было заплатить в текущем квартале (строки 290-310 отчета за предыдущий квартал).

В итоге суммы, которые отражаются в строках 210-230, вычитаются из соответствующих значений федеральной и региональной части налога, определенного исходя их налоговой базы за весь отчетный период с начала года. Таким образом и определяется сумма налога на прибыль к доплате по данным декларации за текущий отчетный период.

Декларация по налогу на прибыль: образец заполнения

В данном примере мы привели отчет за 9 месяцев, заполненный по основным разделам, для организации, уплачивающей ежеквартальные авансовые платежи. Пример заполнения декларации по прибыли за год будет аналогичным с тем лишь отличительным моментом, что в качестве отчетного периода на титульном листе отчета должен будет значиться код «34».